Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2




НазваниеР. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2
страница1/5
Дата конвертации08.09.2012
Размер0.82 Mb.
ТипУчебник
  1   2   3   4   5
ОСНОВЫ АУДИТА

Под редакцией доктора экономических наук,

профессора Р.П. Булыги


А в т о р с к и й к о л л е к т и в:


Р.П.Булыга, д.э.н., зав. кафедрой (введение, параграфы 1.1.1, 1.1.2., 1.1.3., 1.1.4., 1.2.1., 1.2.2., 1.2.3., 1.2.4., 1.3.3., 2.1.1., 2.1.2., 2.1.3., 2.1.4., 2.1.5., 2.2.1., 2.2.2., 2.2.3., 2.2.4., 2.2.5., 2.2.6., 2.3.1., 2.3.2., 2.3.3., 3.1.1., 3.1.3., 3.4.1., 3.4.4., 4.2.3., 4.3.1., 4.3.2.);

А.К. Андронова, к.э.н., доцент (параграф 3.2.2.);

Н.Д. Бровкина, к.э.н., доцент (параграф 3.3.3.);

Н.С. Бурцев, аспирант (параграфы 1.2.3., 1.3.3.);

Е.Б. Герасимова, д.э.н., профессор (параграфы 1.2.2., 2.2.2.);

А.Ш. Гизятова, к.э.н., доцент (параграфы 2.3.2., 4.1.2.);

Г.В. Глазкова, к.э.н., доцент (параграф 4.2.1.);

И.Ф. Ветрова, к.э.н., доцент (параграфы 4.1.3., 4.1.4., 4.2.2.);

В.В. Дворецкая, к.э.н., доцент (параграфы 3.4.3., 3.4.4.);

Н.И. Ковалева, ст. преподаватель (параграф 3.3.2., 3.3.4);

Г.В. Кулинина, к.э.н., профессор (параграф 3.3.1.);

М.Л. Макальская, к.э.н., доцент (параграф 3.2.1);

М.В. Мельник, д.э.н., профессор (параграфы 1.1.2., 1.1.4., 1.2.1., 3.1.1., 3.1.2., 3.3.7., 3.4.2., 4.3.3.);

А.В. Новиков, к.э.н., доцент (параграф 3.3.5.);

В.А. Новиков, к.э.н., ст. преподаватель (параграф 3.3.6.);

Н.А. Пирожкова, к.э.н., профессор (параграф 3.2.3.);

Э.А. Сиротенко, д.э.н., профессор (параграфы 3.2.3., 4.1.1.);

А.А. Ситнов, к.э.н., доцент (параграфы 1.3.1., 1.3.2.);

С.Д. Юшкова, к.э.н., доцент (параграф 3.2.4.).


Аннотация


Учебник раскрывает основы аудита как коммерческой деятельности в сфере профессиональных услуг. Содержит классификацию аудиторских услуг, моделей регулирования аудита и концептуальных подходов к определению понятия «аудит». Рассматриваются законодательные акты, субъекты и мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Изучаются вопросы методологии и техники проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности через последовательное выполнение всех шагов аудиторского цикла. Раскрывается методика и практика оказания аудиторскими фирмами сопутствующих и прочих услуг.

Для бакалавров и специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, преподавателей, руководителей организаций, а также практикующих бухгалтеров и аудиторов при подготовке к получению аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов.


Оглавление


Введение

3Глава 1. Становление и развитие мирового аудита61.1. История возникновения и развития аудита61.1.1. Институт аудита в древнем мире61.1.2. Современная история аудита в Великобритании, Европе и США. 81.1.3. Этапы эволюции современного мирового аудита111.1.4. История аудита в России161.2. Современное состояние и модели регулирования аудиторской деятельности211.2.1. Классификация аудиторских услуг и аудиторских фирм211.2.2. Модели регулирования аудиторской деятельности271.2.3. Мировой экономический кризис и современный аудит321.2.4. Понятие и концепции аудита391.3. Стандартизация и контроль качества аудита441.3.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров441.3.2. Международные стандарты аудита521.3.3. Контроль качества аудиторской деятельности57Контрольные вопросы67Глава 2. Регулирование аудиторской деятельности в современной России692.1. Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ702.1.1. Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности702.1.2. Закон РФ «Об аудиторской деятельности»722.1.3. Закон РФ «О саморегулируемых организациях»732.1.4. Стандарты аудиторской деятельности в РФ742.1.5. Кодекс этики аудиторов России772.2. Субъекты аудиторской деятельности в РФ802.2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ802.2.2. Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности 802.2.3. Совет по аудиторской деятельности при УФО822.2.4. Саморегулируемые организации аудиторов 842.2.5. Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности872.2.6. Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ892.3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в РФ942.3.1. Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в РФ942.3.2. Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в РФ962.3.3. Контроль качества аудиторской деятельности в РФ106Контрольные вопросы120Глава 3. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности1223.1. Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная услуга классического аудита1233.1.1. Место проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в РФ1233.1.2. Особенности аудиторской проверки как метода контроля1293.1.3. Понятие и структура цикла аудиторской проверки1303.2. Этап планирования аудиторской проверки1353.2.1. Преддоговорное планирование аудита1353.2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы1393.2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки1473.2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности1563.3. Этап проведения аудиторской проверки1693.3.1. Оценка система внутреннего контроля внешним аудитором1693.3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения1763.3.3. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки1903.3.4. Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки2033.3.5. Применение специальных методических приемов при проведении аудита2083.3.6. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств2123.3.7. Документирование аудиторских доказательств2173.4. Этап подготовки аудиторского заключения2263.4.1. Обобщение и анализ результатов проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности2263.4.2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки2293.4.3. Оценка событий после отчетной даты2333.4.4. Подготовка аудиторского заключения и формирования мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности238Контрольные вопросы247Глава 4. Аудиторские услуги в современных условиях 2504.1. Проведение аудиторской проверки в специфических условиях 2504.1.1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных2504.1.2. Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта2594.1.3. Использование результатов работы другого аудитора 2684.1.4. Особенности аудита организации, бухгалтерскую отчетность которой готовила специализированная организация2774.2. Сопутствующие аудиту услуги2834.2.1. Методика проведения обзорной проверки2834.2.2. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации2894.2.3. Понятие и методика налогового аудита2954.3. Прочие услуги, оказываемые аудиторскими фирмами в РФ2994.3.1. Практика оказания аутсорсинговых услуг в области бухгалтерского учета и налогообложения в РФ2994.3.2. Практика оказания консультационных услуг в РФ3044.3.3. Аудит – контроллинг и аудит - консалтинг306Контрольные вопросыБиблиографический список


Введение


Уважаемый читатель!


Коллективом кафедры «Аудит и контроль» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации подготовлен и предлагается Вашему вниманию учебник по основам аудита. Целью данного издания является формирование у читателей комплексного представления об аудите, органах, инструментах и мероприятиях по регулированию аудиторской деятельности, а также выработка навыков и компетенций методологии проведения аудиторской проверки и оказания других аудиторских услуг.

Учебник предназначен, прежде всего, для подготовки бакалавров и специалистов, обучающихся по направлению бухгалтерский учет, анализ и аудит. Основной задачей учебника является формирование у данных специалистов знаний, умений и навыков, достаточных для компетентного выполнения функций аудитора и другого специалиста аудиторской фирмы.

В то же время, учитывая ту роль, которую играет аудит в системе деловых отношений современного общества, данный учебник может быть весьма полезен не только специалистам, избравшим бухгалтерский учет и аудит, в качестве своей профессии, но и всем пользователям результатов аудиторской деятельности. В современных условиях знаниями об аудите и аудиторской деятельности должен обладать любой человек, связанный с бизнесом. Особо необходимо знание об основах аудита руководителям предприятий. Проведение внешнего аудита, направленного на оценку достоверности отчетности, становится формой контроля за добросовестностью и честностью менеджеров, задача которых – сохранение, приумножение и эффективное использование капитала, переданного им в управление. Выражая мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой устойчивости организации, аудитор одновременно оценивает работу менеджеров, в первую очередь финансово – бухгалтерской службы. Определенное представление о назначении и роли аудита должен иметь учредитель предприятия и любой акционер. Получая информацию о выводах аудиторской проверки на собрании учредителей (акционеров), он должен понимать, какие оценки дают аудиторы, с какой целью проведена или может быть проведена аудиторская проверка, когда он имеет право проявить инициативу по проведению аудиторской проверки. Понимание сущности и задач аудиторской проверки необходимо инвесторам и кредиторам, которые, опираясь на заключение аудиторов, принимают решение о том, в какой проект и на каких условиях вложить финансовые ресурсы, т.е. рассматривают аудиторское заключение как важный фактор снижения информационного риска.

Исходя из вышеизложенного, структурно настоящая работа состоит из четырех глав.

В первой главе изучается становление и развитие мирового аудита. В ней рассматривается история возникновения и эволюции аудита как общественного института, анализируется современное состояние, модели регулирования и концепции аудита. Самостоятельно рассматриваются положения Кодекса этики международной федерации бухгалтеров, Международных стандартов аудита, а также мероприятия по контролю качества аудита в современных условиях.

Вторая глава посвящена рассмотрению вопросов регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В ней изучаются: законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельности в РФ, система национальных стандартов аудита и Кодекс этики аудиторов России; состав и полномочия органов, регулирующих аудиторскую деятельность, субъекты предпринимательской и профессиональной деятельности в сфере аудита; требования, предъявляемые к аудируемым организациям и аудиторским фирмам, в том числе по контролю качества аудиторской деятельности в РФ.

В третьей главе рассматривается методология и техника проведения проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в обычных условиях. Она построена по принципу изучения последовательного выполнения всех шагов аудиторского цикла на этапах планирования и проведения проверки, а также подготовки аудиторского заключения.

Четвертая глава посвящена рассмотрению вопросов проведения аудиторской проверки в специфических условиях, методике оказания сопутствующих аудиту услуг, а также практики оказания аудиторскими фирмами прочих разрешенных законом услуг.

В начале каждой главы формулируются цель и задачи, которые должны быть решены в процессе ее изучения. Для контроля степени усвоения материала и решения поставленных задач в конце глав приводится перечень вопросов и заданий для самостоятельного решения обучаемыми.


ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ МИРОВОГО АУДИТА


Целью изучения данной главы является формирование представления об истории возникновения, развития и современном состоянии аудита как общественного института, выработка компетенций и навыков классификации аудиторских услуг, моделей и инструментов регулирования аудиторской деятельности.

В ходе изучения главы «Становление и развитие мирового аудита» решаются следующие задачи:

1) формирование представления об истории становления аудита как вида деятельности, этапах эволюции современного мирового аудита, а также особенностях развития аудита в России;

2) формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков классификации аудиторских услуг и аудиторских фирм, а также современных моделей регулирования аудиторской деятельности;

3) формирование комплексного представления и знаний о цели, задачах и концепциях аудита в современных условиях;

4) формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков применения положений международных аудиторских стандартов и норм этики, а также осуществления мероприятий по контролю качества аудиторской деятельности.


1.1. История возникновения и развития аудита

1.1.1. Институт аудита в древнем мире

Понятие аудит происходит от латинского слова «audire», что означает «слышать», т.е. понимать происходящий процесс, явление и уметь его оценивать. В этом понятии аудит выступает как медицинская процедура прослушивания больного для установления диагноза. Переместившись в сферу экономики, аудит как термин стал означать проверку экономического здоровья организации.

Становление и историю развития аудита можно рассматривать по-разному. С одной стороны, она уходит в глубину веков.

В истории аудита, самыми ранними подтвержденными отчетами, были вавилонские глиняные дощечки, существовавшие приблизительно 5.000 лет назад. Первый аудитор в мире, возможно, и создал крошечные знаки на глиняных дощечках рядом со строками инвентарной описи. Во времена Среднего Королевства Нила представитель Фараона наблюдал за хранением зерна. Функцией аудита было повторное выполнение работы, проделанной ранее другими лицами. Системы были очень просты, а аудит заключался в наблюдении, подсчете и перепроверке отчета. Особый интерес представляет развитие аудита в Китае. Некоторые исследователи считают, что именно в Китае впервые была создана аудиторская система (в 700 году до н.э.), которая в XIV веке (при династии Юань) была достаточно развита.

Первые упоминания об аудите, как о виде профессиональной деятельности в западной цивилизации относятся к XIII и XIV векам, когда учетные книги, составляемые купцами, стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей. Исторически возникновение аудита относится к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельства об этом мы находим в первом труде итальянского ученого Луки Пачоли “Трактате о счетах и записях"1. Они встречаются позднее и в художественной литературе, что характеризует аудит уже в качестве общественного явления. Так, Уильям Шекспир в своей пьесе "Тимон Афинский" о роли аудиторов устами Флавия говорит следующее:

“ Коль в честности моей вы усомнились,

Или в умении вести дела,

Посредников строжайших созовите,

Чтобы меня проверить ”.

Самая ранняя независимая аудиторская проверка (в современном ее понимании) была произведена в 1720 г. Чарльзом Снеллом в результате скандала с «Компанией Южных морей» в Англии, получившего названия «мыльного пузыря Южных морей»2.


1.1.2. История современного аудита в Великобритании, Европе и США


Когда рассматривается аудит с современных позиций, его увязывают, прежде всего, с развитием акционерных обществ, когда собственность отделилась от власти, а непосредственно владельцы капитала стали нанимать для управления им специалистов (менеджеров, администраторов). Сами акционеры взяли на себя функции контроля за движением капитала. В этой части аудит стал спутником профессионального менеджера, а аудитор – независимым экспертом, который должен объективно оценить экономическую ситуацию на предприятии и обеспечить объективное отражение данных о состоянии хозяйствующих субъектов в их бухгалтерской отчетности. В целом следует отметить, что толчком к развитию аудита во всех странах стало развитие акционерных обществ. В этих условиях аудит принял на себя определенную социальную и общественную функцию, обеспечивая объективное суждение о достоверности отчетных данных, представляемых акционерными обществами, с целью снижения информационного риска у их партнеров. Такое суждение об аудите является наиболее распространенным и полно определяет его сущность. Оно подтверждается самой историей аудита, ибо законодательно аудит был закреплен после выхода соответствующих законов, регламентирующих деятельность корпоративных структур.

Родиной профессионального аудита считается Великобритания. Промышленная революция в Англии привела к созданию производственных структур, финансируемых акционерами. Эта ситуация создала потребность в аудиторах, как внешних, так и внутренних. Чтобы защитить общественность британский Закон о компаниях 1844 года ввел процедуру обязательного аудита акционерных обществ. Вскоре после этого, в 1853 г. в Шотландии были сформированы организации дипломированных бухгалтеров высшей квалификации.

Юридической датой возникновения современного института аудита можно считать 1862 год, когда в Англии вышел закон об обязательном аудите. Вслед за Англией аналогичные законы были приняты во Франции (1867 г.) и в Германии (1870 г.), где его рассматривали как прямое продолжение Закона об акционерных обществах. При этом во Франции аудит был сразу возложен на две организации: объединение бухгалтеров-экспертов, которые создали Палату экспертов бухгалтеров, и Объединение поверенных бухгалтеров и общество комиссаров, уполномоченных по счетам. Основное различие между ними состояло в том, что первые – приглашались, а вторые – назначались. Деятельность комиссаров по счетам строго регламентировалась правительственными органами, и именно на них был возложен контроль за использованием бюджетных средств.

Британцы выступили не только родоначальниками современного аудита, но и заложили основы профессионального аудита в США. Исторически американский аудит возник в отдельных штатах США и проводился специалистами, получившими образование и проходившими практическую подготовку в Великобритании. В конце XIX века американские компании приглашали британских аудиторов из компаний “Price Waterhouse”, “Peat Marwick & Company” и “Arthur Young & Company”. Одним из первых ключевых событий в истории американского аудиторского сообщества стало учреждение в 1887 году организации, которая была предшественником Американского института дипломированных независимых бухгалтеров (AICPA).

Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка и утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов. В качестве реакции на кризис Нью-Йоркская фондовая биржа в 1933 году выпустила правила, обязывающие проводить аудит компании, акции которых котировались на фондовой бирже. С середины 30-х годов ХХ века практически все развитые страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, которая должна содержаться в годовых отчетах, публиковаться и достоверность которых должна подтверждаться профессиональными аудиторами. В 1937 г. был принят закон об обязательном аудите в США, которые впоследствии стали законодателем мод в мировом аудите.

Таким образом, подводя итог сказанному можно констатировать, что возникновение и развитие современного аудита было вызвано разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы, кредиторы и т.д.). Потребность в аудите создали следующие условия:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации;

2) зависимость последствий принятых решений от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которыми не обладают пользователи информации;

4) отсутствие у пользователей информации времени и материалов для непосредственной оценки информации и ее качества.


1.1.3. Этапы эволюции современного мирового аудита


За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные фазы своего развития:

  1. подтверждающий аудит (конец XIX века – 30-е годы XX века);

  2. системно – ориентированный аудит (40-е – 80-е годы XX века);

  3. аудит, базирующийся на риске (90-е годы XX века – начало XXI века).

Подтверждающий аудит. Аудит конца XIX – начала XX века в значительной степени был посвящен проверке точности бухгалтерских деталей. В большинстве случаев исследовались все письменные свидетельства и сверялись все итоговые сальдо счета. Следовательно, статьи, не включенные в отчетность, пропускались аудиторами, и в результате профессия аудитора воспринималась общественностью больше как канцелярская, чем действительно профессиональная.

Это представление стало изменяться в период с 1900 по 1917 г.г., когда банки стали главными пользователями подтвержденных финансовых отчетов. Поскольку банкиры были более обеспокоены качеством бухгалтерского баланса, чем канцелярской точностью учета, фокус аудита стал все более смещаться в сторону оценки активов в бухгалтерском балансе. Это новое направление увенчалось выпуском в 1917 году совместной публикации AICPA и FTC (Федеральной торговой комиссии) под названием «Унифицированный бухгалтерский учет», которая также получила одобрение Федерального резервного управления. Публикация была позже (в 1918 г.) переиздана под названием «Утвержденные методы подготовки бухгалтерской отчетности». Этот документ стал первой формальной декларацией общественных принципов бухгалтерского учета и аудиторских стандартов. В документе в общих чертах обрисовывалась программа аудита, давались инструкции по проверке остатков на определенных счетах, и приводилась стандартизированная форма аудиторского заключения.

В 1939 г. AICPA выпустил Положение об аудиторских процедурах (SAP N 1), которое требовало от аудитора наблюдения за материальными запасами и подтверждения дебиторской задолженности. Аудитор теперь не был ответственным только за проверку финансовой отчетности, подготовленной организацией, его ответственности была расширена до аудита деятельности (бизнеса) организации.

Таким образом, основными методами аудита на данном этапе являлись наблюдение, подсчет и пересчет, т.е. повторное выполнение работы, ранее проделанной другими лицами. В результате сложилась подтверждающая парадигма аудита. При подтверждающей парадигме аудита основное внимание аудиторов сосредоточено на бухгалтерских операциях и методах бухгалтерского учета, лежащих в основе финансовой отчетности. Подтверждающий аудит, в основном, заключался в проверке документации, подтверждающей учетные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах. Эту работу можно назвать аудированием книг. В рамках подтверждающей парадигмы для аудитора не свойственно разрабатывать и выдвигать предложения по повышению эффективности корпоративного управления, выходящие за рамки аудиторской проверки финансовой отчетности.

Системно-ориентированный аудит заключается в наблюдении за системами, которые контролируют операции (оценке системы внутреннего контроля организации). Было доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить очень детальную проверку, потому что можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушении норм. Там, где контроль неэффективен, можно дать совет, как улучшить систему, и таким образом предоставить клиенту конструктивную услугу. Таким образом, системно-ориентированный аудит сочетает в себе не только процесс проверки, но и активно включает консультационную деятельность, работу по постановке учета. Такой аудит часто называют консультационным. На этом этапе, аудиторские фирмы начали оказывать широкий спектр услуг помимо собственно документальной проверки.

В истории аудита начало данного этапа связывают с разработкой стандартов аудиторской деятельности на национальном уровне, а также созданием регулирующих органов и саморегулируемых организаций аудиторов. Так, в 1934 г. в США была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям (SEC), отвечающая за нормативное регулирование аудита. Во Франции в 1942 г. создана Палата бухгалтеров – экспертов и аттестованных бухгалтеров.

Понятие системно – ориентированного аудита, который акцентировал внимание на аудите средств контроля, а не на простой проверке транзакций впервые было введено в 1941 г. Виктором Бринком 3.

Как следствие смещение фокуса с внешнего аудита на внутренний стало создание в 1947 г. Института Внутренних Аудиторов (IIA).

Апогеем данной фазы стала разработка международных стандартов аудита, которая началась в 1969 г. с публикации серии отчетов Международной группы по изучению проблем бухгалтерского учета (AISG), сравнивающих ситуацию в Канаде, Великобритании и США. В 1973 г. учреждение Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) привело к формированию мнения о необходимости создания подобного органа, который будет заниматься вопросами стандартизации аудита на международном уровне.

В период с 1980 по 1991 г.г. Международный комитет по аудиторской деятельности (IAPC) выпускал Международные рекомендации по аудиторской деятельности (IAG) и приложения к ним. В 1991 г. был выпущен первый Международный стандарт аудита (ISA), который положил начало целой серии стандартов, выпускаемых по настоящее время.

Аудит, базирующийся на риске, представляет собой процесс, вобравший положительные стороны подтверждающего и системно-ориентированного аудита. Именно о таком аудите писал известный американский специалист в области аудита Джек Робертсон, подчеркивая, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.4 Концепция аудита, базирующегося на риске, основана на концентрации аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском. Особенностью такого аудита, во-первых, является тесное взаимодействие внешнего и внутреннего аудита, поскольку при проведении аудиторской проверки на предварительном ее этапе оценивается качество систем внутреннего контроля. Во-вторых, аудитор определяет области деятельности и хозяйственные операции, связанные с повышенным риском и по ним проводят аудиторскую проверку, привлекая расширенные аудиторские доказательства. При этом смотрят на людей, контролирующих систему, и дают оценку принимаемых ими управленческих решений. Проверка производится выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. На этом этапе окончательно сформировались такие базовые понятия аудита как существенность, аудиторский риск, выборка.

Аудит вступил в эту фазу в середине 1990-х годов, когда аудит по существу и аудит средств контроля исполнили свою роль по максимуму и породили современный риск – ориентированный аудит. В то же время следует отметить, что понятие «риска» не являлось абсолютно новым для аудиторов 90-х годов. Об этом свидетельствует существование еще с 1970-х годов модели аудиторского риска. Так Положение о стандартах аудита (SAS N 55) требовал от аудитора понимания внутреннего контроля на уровне, необходимом для планирования аудиторской проверки, но не требовал тестирования эффективности внутреннего контроля. В результате такой относительно узкой интерпретации риска и контроля, аудиторы были склонны сосредотачивать свое внимание на риске существенного искажения финансовой отчетности, а не на более широком представлении бизнес - риска5. Восприятие риска аудиторским сообществом начало существенно изменяться с выпуском в 1992 г. отчета «Внутренний контроль – концептуальные основы» Комитетом спонсорских организаций комиссии Тредуэйя (COSO)6. Здесь впервые аудиторам и бухгалтерам был представлен взгляд на риск и внутренний контроль, отличающийся от риска обычной бухгалтерской ошибки.

И в заключение обзора этапов развития аудита необходимо отметить, что современный аудит содержит в себе черты всех трех эволюционных форм. Так, в настоящее время подтверждающий аудит проводится в основном для тех субъектов, которые по закону обязаны проводить обязательный аудит. Вместе с тем он может носить и инициативный характер, когда появляется необходимость в выражении мнения о достоверности отчетности на предприятиях, где меняются собственники, топ-менеджмент и, вступая в новую должность, организаторы бизнеса хотят быть уверенными, что данные, представленные в официальной отчетности, являются надежными. Особое значение имеет подтверждающий аудит при покупке предприятия как единого имущественного комплекса, при заключении сделок слияния и поглощения.

Элементы системно – ориентированного аудита имеют место в том случае, когда аудитор изучает взаимоотношения между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов. В целях предупреждения ошибок они делают упор на повышение эффективности системы управления каждого клиента. В первую очередь, даются рекомендации по совершенствованию систем внутрихозяйственного контроля, развернутые рекомендации по устранению обнаруженных неточностей, слабых сторон в организации управленческого и финансового учета.

Таким образом, аудиторская деятельность становится все более разнообразной и сложной.

1.1.4. История аудита в России


Специфика аудиторской деятельности в России обусловлена, прежде всего, тем, что распространенным явлением он стал в период проведения экономических реформ 90-х годов ХХ века. Однако аудиторская деятельность в России развивалась и до этого.

В России понятие “аудит” впервые появилось во времена Петра I и означало “слушающий”. Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров. В более поздние периоды институт аудита возникал в отечественной истории лишь эпизодически. Так, в 1888, 1907-1912 и 1929-1930 гг. предпринимались попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторами, но к возникновению аудиторской профессии они не привели.

Развитие экономических отношений в России, впоследствии приведшее к становлению аудита в современном его понимании, также как во всех странах было связано с формированием акционерных обществ, и проведением тех банковских реформ, которые были направлены на оживление кредитного капитала и активизацию фондового рынка. В России в это время большая часть акционерных обществ создавалась с привлечением иностранного капитала, прежде всего, французского и немецкого. Это четко сказалось на подходе к формированию и организации аудиторской деятельности. Для проведения аудиторских проверок тех акционерных обществ, которые были созданы в России в этот период, часто приглашались зарубежные аудиторские организации. Несмотря на то, что аудит в России в конце XIX - начале ХХ века не получил широкого развития, многие положения, которые были приняты в других странах активно применялись в России. Российские бухгалтеры содействовали развитию методологии и приемов аудиторских проверок, что нашло отражение в российской бухгалтерской литературе.

После 1917 года, когда была проведена национализация основных субъектов хозяйствования, аудит в значительной мере потерял актуальность, и был полностью заменен государственным контролем. Именно в это время в России активно начали формироваться специализированные организации по проведению государственного контроля, а также методология контрольно-ревизионной работы. Однако даже в послереволюционный период было некоторое время, когда аудиторские услуги и деятельность аудиторов стала востребованной. Это относится к периоду НЭПа, когда появилось много частных предприятий, и государство было заинтересовано в том, чтобы существовала система независимого контроля за правильностью их деятельности.

Современную предпринимательскую форму аудит в нашей стране стал обретать лишь в конце 80-х годов ХХ века, когда началась перестройка всей системы хозяйствования и управления. Потребность в аудите как самостоятельном рыночном институте обусловили такие происходящие в то время процессы как приватизация и акционирование крупных отечественных предприятий; бурное развитие малых предприятий и кооперативов; либерализация внешнеэкономической деятельности, приток иностранного капитала и появление совместных предприятий. Первой реакцией на указанные процессы было издание специального Постановления Совета Министров СССР от 08.09.1987 "О создании советской аудиторской организации", в соответствии с которым на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР создано акционерное общество по оказанию аудиторских и консультационных услуг "Инаудит", которое послужило хорошим примером для практической деятельности отечественного аудита.

В период с 1988 г. по 1993 г. аудит в нашей стране в основном носил инициативный характер, поскольку не было законодательного акта, регулирующего деятельность аудиторских организаций в России. Предприятия в большей мере ориентировались на услуги консалтинговых, научно-технических организаций, которые начали проводить аудит и оказывать другие аудиторские услуги. Вместе с тем, именно в тот период, на наш рынок активно вошли представители международных аудиторских организаций, которые в последующем организовали соответствующие совместные аудиторские фирмы.

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1988-1990 гг., т.е. еще до того времени, когда законодательно аудит был закреплен как особый вид деятельности. Процесс обособления аудиторской деятельности интенсифицировался в связи с быстрым ростом числа коммерческих организаций. С изменением структуры управления хозяйством страны были ликвидированы отраслевые министерства и, соответственно, система ведомственного контроля, а общегосударственный контроль, в частности контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов РФ в силу значительного числа субъектов хозяйствования не могло обеспечить соответствующий контроль.

Первые аудиторские фирмы образовались в трех формах как хозрасчетные организации, кооперативы и государственные общественные образования. Они оказывали аудиторские услуги после заключения соответствующего договора и за плату. В состав предоставляемых услуг входили документальные проверки, восстановление учета, проведение экспертиз, консультационные услуги, повышение эффективности использования ресурсов, улучшение финансового состояния, т.е. множество работ, которые связаны с ведением бухгалтерского учета, финансового анализа и бизнес - планирования производства. Характерной особенностью таких организаций было то, что они создавались при государственных структурах, и к аудиторским фирмам их можно было отнести с определенной мерой условности. В целом этот период можно назвать зарождением аудита в России. С 1989 по 1991 г.г., был принят ряд законов, в частности Закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», способствующих дальнейшему развитию рыночных отношений. В этот период резко увеличилось число предприятий и организаций негосударственных форм собственности. В результате произошло быстрое формирование основных институтов фондового рынка, проявился первый негативный опыт, связанный с банкротством предприятий, соответственно, возросла потребность в аудите.

Первый регламент для ведения аудиторской деятельности был установлен Указом Президента от 22 декабря 1993 г., в соответствии с которым были приняты «Временные правила ведения аудиторской деятельности». Они использовались как основной законодательный документ вплоть до 2001 года, когда был принят Закон об аудиторской деятельности. В этот период был принят целый пакет Постановлений правительства, которые регламентировали отдельные стороны аудиторской деятельности.

Толчком к быстрому развитию аудита стало принятие в мае 1994 г. Постановления Правительства об обязательном аудите деятельности экономических субъектов, которые отвечали определенным критериям. Это сразу сформировало достаточно большой рынок аудиторских услуг. Учитывая, что в это время в России функционировало множество коммерческих банков, страховых компаний, бирж и других организаций, которые по роду своей деятельности должны были проходить ежегодно аудит, возникла необходимость в формировании широкой сети аудиторских организаций.

В этот же период сложилась структура органов, на которые было возложено регулирование и контроль за аудиторской деятельностью. В частности, была создана Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, Методологический совет при этой комиссии и специальное подразделение по контролю за аудиторской деятельностью в Министерстве финансов и Центральном Банке РФ.

С 1994 года в России рынок аудиторских услуг стал общепризнанным, и на первом этапе он был, прежде всего, связан с проведением обязательного аудита. В этот период быстро росло число аудиторских фирм во всех регионах страны. Оживилась работа зарубежных фирм. Учитывая имидж, они заняли видное место на российском рынке аудиторских услуг, обслуживая наиболее крупные организации, прежде всего, те организации, которые имели выход на внешние рынки. При этом для заключения сделок с крупными зарубежными партнерами, получения кредитов во Всемирном банке, Международном валютном фонде и зарубежных банках обязательно требовались аудиторские заключения по отчетности, составленные международными фирмами.

Однако очень скоро и на российском рынке выделились лидеры, которые стали обслуживать определенные сегменты бизнеса и регионы. Достаточно быстро средства массовой информации стали публиковать рейтинги аудиторских фирм, проводить специализированные выставки, например: выставку «Бухгалтерский учет и аудит», которая проводится с 1994 года.

Начиная с 1994 года, на российском рынке стали активно работать аудиторские общественные организации. В частности, были созданы такие крупнейшие организации как Аудиторская палата России, Коллегия аудиторов, Союз профессиональных аудиторских объединений, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Московская аудиторская палата. Для подготовки высококвалифицированных аудиторов была создана сеть учебно-методических центров, которые проводили не только обучение аудиторов, но и организовали постоянную работу по повышению квалификации их аудиторов.

С 1996 года комиссия по аудиторской деятельности при Президенте стала разрабатывать и утверждать российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые способствовали единообразию подходов к проведению аудита всеми аудиторскими российскими организациями и ориентировали их на повышение качества аудиторской проверки. Следует подчеркнуть, что российский аудит изначально развивался в тесном контакте с международными организациями, и поэтому даже первые стандарты, в большой мере ориентировались на содержание и методологические подходы, которые реализовывались в международных стандартах аудита. Это в большое мере способствовало тому, что российский аудит сразу вписался в международное аудиторское сообщество.

Вместе с тем, практика аудита часто опережала нормативную базу. Большое число аудиторских фирм, которые стремились к быстрому освоению аудиторского рынка, расширяли различные виды услуг, оказывали услуги самым разнообразным субъектам хозяйствования, что очень часто приводило к недостаточной требовательности к качеству проводимых аудиторских проверок. Это возложило на органы, регулирующие аудиторскую деятельность, очень важную задачу контроля за качеством аудиторских проверок. Все в большей мере возникала необходимость в формировании единого нормативного документа. В августе 2001 года Временные правила аудиторской деятельности были заменены полноценным Законом об аудиторской деятельности. За восемь лет существования в Закон РФ «Об аудиторской деятельности» было внесено множество существенных дополнений и изменений, приведших в конечном итоге к изданию в декабре 2008 года новой версии закона (Закон РФ от 30.12.08 N 307-ФЗ).

  1   2   3   4   5


Похожие:

Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconМ инистерство образования и науки РФ саратовский государственный технический университет программа всероссийской научно-практической конференции
В. Н., декан амф сгту, д т н., доцент; Михель Д. В., декан сгф, д ф н., профессор; Мурзова Л. В., зав кафедрой Эим эти сгту, к э...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconУчебное пособие Рекомендовано учебно-методическим советом угаэс уфа 2008 удк 681. 3 Ббк 65. 39 Х24 Рецензенты: Хамидуллин Я. Н., д ф. м н., зав кафедрой «Информатика и математика»
Хамидуллин Я. Н., д ф м н., зав кафедрой «Информатика и математика» Уфимского института Российского государственного торгово-экономического...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconУчебно-методическое пособие для студентов экономических специальностей Одобрено методическими комиссиями гуманитарно-экономического факультета и фбо гомель 2009 удк 338. 2(078. 5) Ббк 65. 23 З-56 р е ц е н з е н т ы : зав кафедрой «Экономические теории»
Р е ц е н з е н т ы : зав кафедрой «Экономические теории», канд экон наук, доцент И. В. Пономаренко (уо «Белгут»); начальник экономического...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconКраткий курс лекций по Бизнес-планированию. Зав кафедрой управления финанансми ипк-рмцпк, к э. н.,доцент Солодяшкина Юлия Евгеньевна
Зав кафедрой управления финанансми ипк-рмцпк, к э н.,доцент Солодяшкина Юлия Евгеньевна
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconРешение кафедры Автор изменения Номер изменения (№ протокола, дата заседания (Ф. И. О., подпись) кафедры, Ф. И. О., подпись зав кафедрой) Пояснительная записка Дисциплина «Менеджмент физической культуры и спорта»
Рецензент(ы) зав каф. Тофв, Шрага А. М., к м н., доцент, Заслуженный деятель науки рмэ
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconЭкономика железнодорожного транспорта
Р е ц е н з е н т ы : зав кафедрой «Управление на транспорте» Государственного
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconПрограмма вступительных экзаменов в аспирантуру по специальности 08. 00. 05 «экономика и управление народным хозяйством» Рекомендована кафедрой «менеджмента» Протокол №2 от «12 февраля 2010г» Зав кафедрой д э. н., профессор М. Н. Сидоров
Программа предназначена для оценки знаний будущих аспирантов Объем материала программы полностью отображает содержание учебного плана...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconИнтервью Хэррисон Уайт
Главный редактор журнала – Радаев Вадим Валерьевич, д э н., зав кафедрой
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconОсновы маркетинга
Рецензент: Е. Э. Смолина, зав кафедрой «Экономической теории» тгу им. Г. Р. Державина, к э н., доцент
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconУтверждаю зав кафедрой ЭиОП
Оперативно-производственное планирование производства, виды и методы планирования
Разместите кнопку на своём сайте:
Бизнес-планы


База данных защищена авторским правом ©bus.znate.ru 2012
обратиться к администрации
Бизнес-планы
Главная страница