Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2




НазваниеР. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2
страница2/5
Дата конвертации08.09.2012
Размер0.82 Mb.
ТипУчебник
1   2   3   4   5

1.2. Современное состояние и модели регулирования аудиторской деятельности


1.2.1. Классификация аудиторских услуг и аудиторских фирм

В современной мировой теории и практике в зависимости от характера оцениваемой информации, применяемых критериев и проверяемой хозяйственной системы различают следующие типы аудита:

1) аудит финансовой отчетности;

2) аудит на соответствие требованиям;

3) операционный (управленческий) аудит;

4) аудит эффективности.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Проводится внешними аудиторами. Результаты аудита публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей. Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что отчетность будет использована различными группами для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, чем тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

Аудит на соответствие требованиям заключается в оценке хозяйственных операций субъекта в целях определения их соответствия установленным правилам. Если такие правила установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками организации, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если правила установлены внешними организациями или государственными органами, аудит осуществляется вешними аудиторами. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами (инспекторами), работающими в государственном органе либо внешними аудиторами в ходе аудита финансовой отчетности или как самостоятельная проверка.

Операционный (управленческий) аудит представляет собой оценку деятельности субъекта на разных этапах управления с целью улучшения функционирования системы управления организацией. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы систем внутреннего контроля. По завершении этого аудита менеджеру компании обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых разных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. Выполнение операционного аудита и сообщение о его результатах определяются не так легко, как при аудите другит типов. Эффективность операций гораздо сложнее объективно оценить, нежели их соответствие инструкциям или представление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам; а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите крайне субъективны. В этом смысле операционный аудит больше похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом.

Аудит эффективности представляет систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения эффективности работы организации. К основным задачам аудита эффективности относится оценка эффективность деятельности в соответствии с нормативными критериями; выявление возможности улучшения экономической деятельности, связанной с сокращением затрат, повышением производительности; выдача рекомендации по улучшению деятельности.

Помимо деления на типы аудита, в международной практике выделяют следующие виды услуг, оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами:

1) услуги по засвидетельствованию;

2) бухгалтерские услуги.

3) налоговые услуги;

4) консультационные услуги для администрации (консалтинг).

Услуги по засвидетельствованию - это любые услуги, при оказании которых аудиторская фирма выдает письменное заключение с выражением мнения, касающегося надежности письменного утверждения, ответственность за которое несет другая сторона. Различают три подвида услуг по засвидетельствованию:

а) аудит завершенной финансовой отчетности;

б) обзорные проверки;

в) другие услуги по засвидетельствованию.

Аудит завершенной финансовой отчетности является доминирующий вид услуг, оказываемый зарубежными аудиторскими фирмами7. При аудите завершенной финансовой отчетности объектом суждения аудитора выступает финансовая (бухгалтерская) отчетность, полностью готовая к представлению пользователям (опубликованию). Ответственность за правильность составления несет предприятие, делающее заявление в форме своей опубликованной финансовой отчетности. В аудиторском же заключении выражается мнение аудитора по поводу того, согласуется ли эта отчетность с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Внешний пользователь рассматривает аудиторское заключение как показатель надежности отчетов при принятии решения.

При обзорной проверке объектом аудита является проект финансовой (бухгалтерской) отчетности или промежуточная бухгалтерская отчетность. В отличии от аудита завершенной финансовой отчетности при обзорной проверке аудиторская фирма для выработки своего мнения не накапливает полный объем свидетельств в силу чего заключение дает лишь средний уровень уверенности. При этом проверка проходит в более короткие сроки и по более низкой цене, что зачастую не маловажно для малых предприятий.

В качестве примера других услуг по засвидетельствованию можно привести проверку другой (кроме финансовой) внешней отчетности; экспертизу предварительно составленного инвестиционного бизнес-плана; оценку проспекта эмиссии ценных бумаг; экспертизу аналитической записки за определенный период и др.

Бухгалтерские услуги включают широкий спектр аутсорсинговых услуг в области бухгалтерского учета и финансового анализа, а именно:

а) полное ведение бухгалтерского учета (выполнение функций бухгалтерии);

б) оказание отдельных бухгалтерских услуг:

- разработка проекта учетной политики для целей бухгалтерского учета;

- постановка и/или ведение бухгалтерского учета;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- ведение отдельных участков бухгалтерского учета (например, расчет и начисление заработной платы);

- составление и сдача финансовой (бухгалтерской) отчетности

- бухгалтерское консультирование;

- проведение семинаров по вопросам бухгалтерского учета;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование.

Налоговые услуги включают проведение налогового аудита и оказание других налоговые услуги.

Налоговый аудит - это проверка организации с целью выражения мнения о правильности и своевременности уплаты налогов и сборов.

Подвидами налогового аудита являются:

- комплексный налоговый аудит - проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год;

- тематический налоговый аудит - проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период;

- структурный налоговый аудит - проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений.

К другим налоговым услугам относится:

- разработка проекта учетной политики для целей налогообложения;

- постановка и/или ведение налогового учета;

- подготовка и сдача налоговых деклараций;

- налоговое планирование и налоговая оптимизация;

- налоговое консультирование;

- проведение семинаров по вопросам налогообложения;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.

Консультационные услуги для администрации могут варьироваться от предложений по улучшению системы учета и контроля клиента до помощи в маркетинговой стратегии, установке компьютеров и консультаций по актуальным выплатам. В качестве консалтинговых услуг могут быть:

- налаживание системы внутреннего контроля или выполнение функций внутреннего контролера;

- разработка проектов внутренних распорядительных документов и системы документооборота;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- проведение маркетинговых исследований

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- тестирование кадров и кадровый консалтинг.

В зависимости от масштабов деятельности и спектра оказываемых услуг аудиторские фирмы мира можно сгруппировать в 4 категории:

1) транснациональные сетевые аудиторские организации («большая четверка”);

2) национальные аудиторские организации;

3) крупные и средние региональные аудиторские организации;

4) мелкие местные аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

В настоящее время “большой четверкой” называют четыре крупнейшие транснациональные сетевые аудиторские организации, годовой доход которых превышает 4,0 млрд. долл. США, и которые имеют офисы более чем в 100 странах. Это Ernst&Young, Deloitte Touche Tohmatsu; PricewaterhouseCoopers и KPMG. «Большая четверка» оказывает весь спектр услуг, рассмотренных выше.

При этом необходимо отметить, что численный состав элитарной группы транснациональных сетевых аудиторских организаций является величиной переменой во времени и экономических обстоятельствах. Так, еще в 1987 г. эта группа представляла собой «большую восьмерку»: Arthur Young; Ernst&Whitney; Deloitte Haskins&Seels; Touche Ross; Pricewaterhouse; Coopers&Librand; KPMG и Andersen Worldwide Network. В 1992 г. после слияния Arthur Young и Ernst&Whitney в Ernst&Young, а также Deloitte Haskins&Seels и Touche Ross в Deloitte Touche Большая восьмерка превратилась в Большую шестерку. Затем в 1997 г. после слияния Pricewaterhouse и Coopers&Librand в PricewaterhouseCoopers на рынке аудита появилась Большая пятерка аудиторских сетей, которая просуществовала до марта 2002 г. После скандала подразделения фирмы Arthur Andersen в США с компанией Enron (см. параграф 1.2.3.) распалась международная сетевая аудиторская организация Andersen Worldwide Network. Так Большая пятерка аудиторских фирм превратилась в Большую четверку.

Национальными считаются аудиторские организации, которые имеют офисы в большей части крупных городов страны, а также в других странах мира. Эти фирмы выполняют те же услуги, что и “большая четверка”, напрямую конкурируя с ними на национальных рынках.

Крупные и средние региональные аудиторские организации имеют в своем штате свыше 50 человек. Многие из них также могут иметь более одного офиса. Как правило, оказывают определенный перечень услуг, имеющий конкурентные преимущества на соответствующем региональном рынке.

Мелкие местные аудиторские организации имеют штат менее 25 человек и один офис. Оказывают одну или несколько видов услуг, как правило, специализируясь на них и ориентируясь на определенных клиентов. К этой же категории относятся индивидуальные аудиторы. При этом следует отметить, что по численности более 95 % аудиторских фирм мира являются мелкими.


1.2.2. Модели регулирования аудиторской деятельности


Мировая практика аудита до кризиса начала XXI века строилась на базе двух классических концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности – государственной и общественно-государственной.

Первую концепцию связывали с развитием аудита в странах Европейского Союза (Германии, Австрии, Франции, Испании), где аудит ориентирован главным образом на интересы банков и государственных организаций. Это так называемая европейская модель регулирования аудиторской деятельности, согласно которой аудиторская деятельность жестко регламентируется государством, а функции государственного контроля возложены на централизованные органы.

Для данной модели характерно регулирование аудиторской деятельности с помощью законов и подзаконных актов, охватывающих деятельность всех участников аудиторской деятельности и их взаимоотношения. На государственные органы возложены функции по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций, а также осуществлению контроля за качеством аудита. При государственной системе регулирования устанавливается обязательный характер аудиторских стандартов, что позволяет им совместно с законодательными актами обеспечивать регламентацию аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности не означает, что профессиональное аудиторское сообщество не принимает участия в регулировании собственной деятельности, однако саморегулирование аудиторской деятельности при данной модели незначительно. Оно, как правило, выражено в совместной работе с уполномоченными государственными органами по подготовке и обсуждению законодательных актов, имеющих отношение к аудиторской деятельности, а также в защите и представлении интересов членов профессиональных объединений.

Вторая концепция (так называемая американская) получила развитие в англоязычных странах, где регулирование аудиторской деятельности осуществляется главным образом профессиональными общественными аудиторскими объединениями, то есть приняло форму саморегулирования.

Так в систему регулирования аудиторской деятельности в США до 2002 г. входили:

- Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission, SEC) и комиссии штатов по вопросам бухгалтерской отчетности, наделенные полномочиями по разработке и установлению стандартов бухгалтерского учета и надзора за деятельностью аудиторов;

- Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA) – некоммерческая самоуправляемая организация, созданная в 1947 году и занимающаяся разработкой и интерпретацией основных правил ведения и раскрытия информации в финансовых отчетах коммерческих организаций;

- Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FASB) – независимая самоуправляемая организация, созданная в 1973 году и занимающаяся разработкой и интерпретацией основных правил ведения и раскрытия информации в финансовых отчетах неправительственных организаций.

Модель саморегулирования аудиторской деятельности помимо США применяется в таких странах, как Канада, Великобритания, Австралия, которые традиционно отличаются от других стран с развитой рыночной экономикой концепцией бухгалтерского учета и права. Ведущую роль в системе органов регулирования аудита в таких странах занимают профессиональные аудиторские объединения. Для этого им переданы все основные функции, такие как аттестация аудиторов, осуществление контроля за качеством аудита, а также разработка стандартов и норм аудита. Результаты аудита, прежде всего, рассчитаны на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Для саморегулируемой модели принципы, нормы, а также стандарты аудиторской деятельности являются основными инструментами установления взаимоотношений между всеми субъектами аудита. Государственное влияние на аудиторскую деятельность осуществляется лишь посредством общего регулирования экономики и других сфер деятельности.

Таким образом, различие концепций регулирования аудиторской деятельности обусловлено задачами, которые решает аудит и неодинаковой степенью вмешательства государства в регламентацию и организацию аудиторской деятельности.

Тенденцией последних лет стало объединение принципов государственного и общественного регулирования в смешанной модели, в которой принцип саморегулирования уступает место паритетному участию в регулировании аудиторской деятельности профессионального сообщества и государства. Особенно серьезным изменениям подверглась американская концепция регулирования после скандала, связанного с делом компании Enron и аудиторской компанией Arthur-Andersen. Неэтичное профессиональное поведение сотрудников этой компании нанесло ущерб общественному имиджу аудиторской профессии, в результате чего в США и Великобритании было принято решение о создании надзорных органов, которые призваны жестко контролировать работу аудиторов. В странах Западной Европы аудит всегда находился под жестким государственным надзором, например, в Германии аудит и бухгалтерский учет находятся под контролем Министерства юстиции, а во Франции — Министерства экономики и финансов.

Последствием громких корпоративных скандалов явилось то, что в изменившейся обстановке старая система организации аудита уже не могла обеспечить деятельность аудиторов в качестве надежных стражей спокойствия на финансовых рынках. Сами принципы аудита и методы регулирования аудиторской деятельности требовали кардинальных изменений. И изменения эти были связаны с ужесточением государственного регулирования и контроля за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

В ответ на громкие корпоративные скандалы в 2002 г. в США был принят так называемый закон Сарбейнса – Оксли (Act Sarbanes – Oxley of 2002, SOX), известный также как Закон o реформе отчетности публичных компаний и защите инвесторов. Скандалы, связанные с участием ответственных сотрудников и руководства публичных компаний, вынудили многие страны (Австралия, Великобритания, Евросоюз, Япония и др.) для ужесточения контроля за прозрачностью и качеством финансовой отчетности общественно значимых компаний разработать правовые акты, аналогичные Закону Сарбейнса – Оксли. При этом законодатели столкнулись с необходимостью учесть при их подготовке специфические национальные особенности корпоративной культуры, чем полностью пренебрегли разработчики американского закона, распространившие на всех участников рынка ценных бумаг США (независимо от страны происхождения) обязательность подчинения требованиям, присущим национальной деловой культуре США.

Принятый 30.12.08 г. Закон РФ «Об аудиторской деятельности» фактически узаконил в нашей стране создание смешанной модели регулирования, несмотря на то, что в многочисленных проектах данного закона предлагался бездумный перехода на западный вариант полного саморегулирования аудиторской деятельности. Полный и безоговорочный переход российского аудита на саморегулирование не целесообразен и вряд ли возможен. Мировая практика аудита доказала неэффективность модели «чистого» саморегулирования.

Таким образом, Россия, по сути, явилась первой страной в мире, официально принявшей смешанную модель регулирования аудиторской деятельности.

Характерными признаками смешанной модели являются:

1) четкое разделение полномочий государства и делового сообщества по регулированию аудиторской деятельности (государство регламентирует общие правила национального аудита, а также контролирует деятельность профессиональных объединений);

2) создание смешанных органов регулирования аудиторской деятельности;

3) создание смешанной системы нормативных актов регулирования аудиторской деятельности.


1.2.3. Мировой экономический кризис и современный аудит


История мирового аудита свидетельствует о том, что кардинальные изменения в нем, как правило, происходят в результате экономических кризисов или крупных корпоративных скандалов. Поэтому очевидно, что и мировой экономический кризис начала XXI века станет своеобразной «точкой разрыва» в истории развития аудита.

Разразившийся в 2007 – 2008 гг. мировой финансовый и экономический кризис показал неэффективность сложившейся системы отношений участников операций на глобальном и региональных финансовых рынках и выявил необходимость реформирования мировой финансовой системы, основы которой были заложены в сороковые годы XX века. На встречах «Группы двадцати» в Вашингтоне 15 – 16 ноября 2008 г. и Лондоне 2 апреля 2009 г. был принят ряд документов, содержащих план действий по выходу из глобального финансового кризиса и мер по укреплению финансовой системы8. Было признано, что основными причинами кризиса стали крупные провалы в финансовом секторе и финансовом регулировании и организации надзора.

Глобальному финансовому кризису предшествовали прошедшие по всем континентам в первые годы XXI в. крупные корпоративные скандалы, связанные с преднамеренным искажением менеджментом ряда публичных (акционерных) компаний финансовой отчетности (укажем только на дела Enron в 2001 г. и WorldCom в 2002 г. с участием аудиторской организации Arthur Andersen в США, Parmalat в 2004 г. в Италии, Ahold в 2003 г. в Нидерландах, HIH в 2001 г. в Австралии)9. Они подорвали доверие инвесторов к мировым рынкам ценных бумаг и подтверждаемой внешним аудитом достоверности информации о финансовом состоянии котирующихся на них публичных компаний.

Наиболее нашумевшим среди названных корпоративных скандалов с полной уверенностью можно считать дело компании Enron. История с компанией Enron (занимавшей в 1990-е годы седьмое место по капитализации среди компаний США, а в конце 2001 г. объявившей о своем банкротстве) используется в зарубежных учебных пособиях по бухгалтерскому учету и отчетности при описании финансовых злоупотреблений, а также изложении задач и роли аудиторов в их выявлении (см., например, 10).

Как отметила (подводя для своих членов уроки из дела Enron) в специальном информационном письме Национальная ассоциация директоров корпораций США (National Association of Corporate Directors, NACD)11, многие годы финансовые отчеты компании Enron «создавали впечатление, что компания растет, становится прибыльнее, более сбалансированной и более обеспеченной, чем это было в действительности. Из финансового отчета за третий квартал 2001 г. стало ясно, что доходы компании сильно переоценены. Это привело к падению курса ее акций, что нанесло ущерб инвесторам (включая фонд пенсионного обеспечения работников компании).

В деле Enron оказались замешаны и менеджеры ряда крупных банков, способствовавшие манипуляциям руководства компании с прибылью (в частности, с помощью забалансовых счетов и создания схем с использованием фиктивных фирм) в целях приукрашивания ее истинного финансового положения на биржевых площадках.

После принятия судом США по делам о несостоятельности решения о проведении банкротства компании Enron в виде ликвидации (а не реорганизации, как предполагалось вначале) ее активы были распроданы. В результате в 2006 г. Enron Corp. превратилась в «оболочечную» (‘shell’) компанию с ограниченным набором активов. Новый совет директоров в начале 2007 г. изменил ее юридическое корпоративное имя на «Enron Creditors Recovery Corporation», чтобы отразить ее новый статус, состоящий исключительно в управлении окончательными расчетами с кредиторами путем ликвидации оставшихся операций и взыскании с должников (около 175 компаний) через суд штрафов и пени. На начало октября 2008 г. кредиторам возвращены более 21,4 млрд долл., что, как заявляется, почти втрое превышает первичные оценки суммы возврата12.

В процессе судебного расследования по делу Enron обнаружились также несоблюдение норм действующих в США с 1947 г. общепринятых стандартов аудита (Generally Accepted Auditing Standards, GAAS), в частности, по обеспечению независимости, и низкое качество проверки правильности финансовой информации при проведении внешнего аудита. На суде выяснилось, что всемирно известная аудиторская фирма Arthur Andersen, проводившая внешний аудит компании Enron в течение многих лет (и в нарушение основополагающего принципа независимости одновременно предоставлявшая услуги по консультированию внутреннего аудита), знала о нарушениях законов высшим руководством Enron.

Как следствие скандала с компанией Enron, многие крупные клиенты подразделения фирмы Arthur Andersen в США заявили об отказе от ее услуг. Против фирмы было возбуждено свыше 100 гражданских исков, связанных с проводимым ею в ряде компаний США аудитом. В результате репутационного скандала фирма свернула свою практику аудита в США. Кроме того, международная сетевая организация Andersen Worldwide Network распалась: независимые фирмы-члены сети, ведшие практику в 84 странах и не причастные к скандалу, заявили в начале 2002 г. о выходе из сети. Как следствие, независимые фирмы, осуществлявшие практику в России, Франции, Германии, слились с Ernst&Young, фирма, практиковавшая в Великобритании, слилась с Deloitte&Touche Tohmatsu и т. д., и Andersen Worldwide прекратила существование13.

В ответ на громкие корпоративные скандалы в 2002 г. в США был принят так называемый закон Сарбейнса – Оксли (Act Sarbanes – Oxley of 2002, SOX)14, известный также как Закон o реформе отчетности публичных компаний и защите инвесторов (Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002). Законом установлены новые крайне жесткие стандарты, которые обязаны соблюдать осуществляющие свою деятельность на территории США публичные компании (прошедшие листинг в Комиссии США по ценным бумагам и биржам, SEC) при организации работы советов директоров, корпоративного менеджмента, а также осуществляющие аудиторскую проверку их финансовой отчетности аудиторские фирмы.

Закон ужесточает требования к совершенствованию в публичных компаниях корпоративного управления, направленного на формирование эффективного механизма защиты прав акционеров, а также к повышению ответственности руководства за полноту и содержание раскрываемой для заинтересованных пользователей информации.

Закон включает положения по следующим направлениям:

- образование специального контрольного органа – Комитета по надзору за финансовой отчетностью публичных компаний;

- требования (стандарты) по обеспечению независимости внешних аудиторов, направленные на ограничение конфликта интересов;

- требования по усилению корпоративной ответственности и персональной ответственности высших должностных лиц компании-эмитента (главного исполнительного директора и главного финансового директора) за точность и полноту финансовой отчетности,

- требования по полному и своевременному раскрытию финансовой информации о транзакциях и организации внутреннего контроля и аудита за точностью и полнотой раскрытия финансовой информации;

- меры по восстановлению доверия инвесторов и предотвращению конфликта интересов, связанного с деятельностью биржевых аналитиков, брокеров, дилеров и финансовых консультантов;

- положения по организации проведения расследований в целях выявления нарушения установленных требований зарегистрированными в SEC компаниями-эмитентами и аудиторскими фирмами, а также незаконных действий других участников финансового рынка;

- меры уголовной ответственности за корпоративное и криминальное мошенничество (путем манипуляций, искажений или изменений) с финансовыми документами и противодействие расследованиям,

- ужесточение уголовной ответственности высшего менеджмента компаний за криминальные действия и преступный сговор, в том числе за уклонение от подписания финансовых отчетов и налоговых деклараций компании (эти положения также называют Актом о корпоративном и криминальном мошенничестве – Corporate and Criminal Fraud Act of 2002);

- все корпоративные мошенничества и приписки в отчетности отнесены Законом к криминальным преступлениям, по которым установлены особые, более жесткие наказания (эти положения называют Актом об усилении наказаний за преступления, совершаемые квалифицированными работниками умственного труда, – White Collar Crime Penalty Enhancement Act of 2002) .

Закон Сарбейнса – Оксли послужил как типовой при разработке аналогичных правовых актов по организации аудиторской деятельности и контролю за ее качеством в других странах. Так, в подготовленном фирмой Ernst&Young обзоре «Выравнивание стоимости от внутреннего контроля»15, приведен следующий перечень действующих и разрабатываемых правовых актов, регулирующих в странах требования к прозрачности и надежности финансовой отчетности и ответственности и подотчетности менеджмента публичных компаний и аудиторских организаций (табл. 1).

Остановимся более подробно на опыте Евросоюза в этой области. После выхода в США закона Сарбейнса – Оксли и раскрытия мошеннических действий с отчетностью в компаниях Parmalat и Ahold Европейская комиссия пришла к решению ужесточить контроль и добиться лучшего соответствия Европейского законодательства с положениями закона SOX, имея в виду необходимость обеспечения трансграничного движения капиталов и участия европейских публичных компаний в деятельности фондовых рынков США.

Таблица 1
1   2   3   4   5


Похожие:

Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconМ инистерство образования и науки РФ саратовский государственный технический университет программа всероссийской научно-практической конференции
В. Н., декан амф сгту, д т н., доцент; Михель Д. В., декан сгф, д ф н., профессор; Мурзова Л. В., зав кафедрой Эим эти сгту, к э...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconУчебное пособие Рекомендовано учебно-методическим советом угаэс уфа 2008 удк 681. 3 Ббк 65. 39 Х24 Рецензенты: Хамидуллин Я. Н., д ф. м н., зав кафедрой «Информатика и математика»
Хамидуллин Я. Н., д ф м н., зав кафедрой «Информатика и математика» Уфимского института Российского государственного торгово-экономического...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconУчебно-методическое пособие для студентов экономических специальностей Одобрено методическими комиссиями гуманитарно-экономического факультета и фбо гомель 2009 удк 338. 2(078. 5) Ббк 65. 23 З-56 р е ц е н з е н т ы : зав кафедрой «Экономические теории»
Р е ц е н з е н т ы : зав кафедрой «Экономические теории», канд экон наук, доцент И. В. Пономаренко (уо «Белгут»); начальник экономического...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconКраткий курс лекций по Бизнес-планированию. Зав кафедрой управления финанансми ипк-рмцпк, к э. н.,доцент Солодяшкина Юлия Евгеньевна
Зав кафедрой управления финанансми ипк-рмцпк, к э н.,доцент Солодяшкина Юлия Евгеньевна
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconРешение кафедры Автор изменения Номер изменения (№ протокола, дата заседания (Ф. И. О., подпись) кафедры, Ф. И. О., подпись зав кафедрой) Пояснительная записка Дисциплина «Менеджмент физической культуры и спорта»
Рецензент(ы) зав каф. Тофв, Шрага А. М., к м н., доцент, Заслуженный деятель науки рмэ
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconЭкономика железнодорожного транспорта
Р е ц е н з е н т ы : зав кафедрой «Управление на транспорте» Государственного
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconПрограмма вступительных экзаменов в аспирантуру по специальности 08. 00. 05 «экономика и управление народным хозяйством» Рекомендована кафедрой «менеджмента» Протокол №2 от «12 февраля 2010г» Зав кафедрой д э. н., профессор М. Н. Сидоров
Программа предназначена для оценки знаний будущих аспирантов Объем материала программы полностью отображает содержание учебного плана...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconИнтервью Хэррисон Уайт
Главный редактор журнала – Радаев Вадим Валерьевич, д э н., зав кафедрой
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconОсновы маркетинга
Рецензент: Е. Э. Смолина, зав кафедрой «Экономической теории» тгу им. Г. Р. Державина, к э н., доцент
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconУтверждаю зав кафедрой ЭиОП
Оперативно-производственное планирование производства, виды и методы планирования
Разместите кнопку на своём сайте:
Бизнес-планы


База данных защищена авторским правом ©bus.znate.ru 2012
обратиться к администрации
Бизнес-планы
Главная страница