Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2




НазваниеР. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2
страница3/5
Дата конвертации08.09.2012
Размер0.82 Mb.
ТипУчебник
1   2   3   4   5

Перечень действующих и разрабатываемых правовых актов

по регулированию деятельности менеджмента

публичных компаний и аудиторских организаций


USA: SOXEU: 4th, 7th & 8th DirectivesJapan: J-SOXBrazil: Governanca CorporativaUK: Combined CodeRussia: Order N 04-1245/пз-н16France: LSFIndia: Clause 49Italy: 231 & 262China: SASAC DirectiveSweden: Corporate CodeAustralia: CLERP 9Switzerland: Swiss CodeGlobal: BASEL II


Европейская комиссия в мае 2003 г. предложила «Десять приоритетов для улучшения и гармонизации качества обязательного аудита в рамках Евросоюза», а также «План действий по модернизации закона о компаниях и улучшению корпоративного управления в Евросоюзе»17. В качестве первого шага по развитию единого рынка капиталов в Евросоюзе (охватывающего около 7000 листинговых компаний, для которых проводятся почти два миллиона обязательных аудиторских проверок) предлагалось установить в рамках ЕС общие правила ведения обязательных аудиторских проверок публичных компаний и перейти с 2005 г. на международные стандарты аудита.

Работа над правовой реализацией этих предложений, рассчитанная на несколько лет и опиравшаяся также на учет положений Международного стандарта по контролю качества, завершилась принятием в мае 2006 г. Директивы об обязательном аудите (Statutory Audit Directive)18 («закон EuroSOX»).

Директивой об обязательном аудите были введены требования по организации системы внутреннего контроля качества в аудиторских организациях и созданию национальных независимых систем общественного надзора за ними (с обзорными проверками не реже одного раза в три года). Статьи Директивы направлены также на обеспечение эффективной и сбалансированной кооперации между органами, регулирующими деятельность по осуществлению обязательного аудита в странах-членах ЕС и странах, не входящих в ЕС (”third states”).

В мае 2008 г. Комиссия ЕС с учетом международных тенденций дополнила Директиву и выпустила «Рекомендации по внешней оценке качества деятельности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, выполняющих обязательный аудит компаний, представляющих общественный интерес»19. В соответствии с ними страны-члены ЕС должны обеспечить независимость и объективность национальных систем внешнего контроля качества за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций, выполняющих задания по обязательному аудиту, не привлекать профессиональные организации и практикующих аудиторов к работе инспекций (если только инспекторам не потребуется специальная экспертиза), а также не финансировать из средств аудиторской профессии национальные системы проверки качества и проводимые инспекции. Инспекции должны охватывать:

- оценку конструкции и эффективности систем контроля качества при помощи тестирования на соответствие: политике, процедурам и стандартам внутреннего контроля качества, применяемым стандартам аудита, этики и независимости, действующим законам, регулирующим нормам, требованиям по непрерывному обучению, требованиям по соотношению оплаты за аудит и иные услуги;

- обзорную проверку качества и количества ресурсов, а также аудиторской документации по аудиту компаний, представляющих общественный интерес, предварительно отобранных на основе анализа риска;

- оценку отчета о соотношении доходов от заданий по проведению обязательного аудита и от неаудиторских услуг (так называемого отчета о прозрачности).

В соответствии с правовыми нормами, принятыми в Европейском союзе, для «обеспечения движения в одном направлении и достижения гармонизации профессии» страны-члены ЕС должны были к концу 2008 г. «транспонировать» положения статей Директивы в национальное законодательство (т. е. привести в соответствие положения соответствующих законов страны и требования Директивы) и создать национальные системы общественного надзора за индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями, проводящими обязательный аудит публичных компаний. Эта процедура, согласно информации, полученной Еврокомиссией от 27 стран-членов ЕС, по состоянию на 1 мая 2009 г. полностью завершена в 21 стране.

1.2.4. Понятие и концепции аудита

В связи с тем, что в настоящее время аудит как общественный институт находится на стадии своей новой эволюции в теории и практике существуют два принципиально различных подхода к трактовке самого понятия аудита, а также роли и функции аудиторской профессии.

При первом подходе (условно называемом концепцией узкого взгляда) под аудитом понимается только лишь проверка соблюдения бухгалтерских стандартов, а также правил представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Именно такое определение содержится в Законе РФ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым «аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности»20. Такое понимание аудита ограничивает аудиторскую профессию рамками бухгалтерского учета и низводит аудитора до технического специалиста, констатирующего факт соблюдения организацией правил ведения учета и составления отчетности. (Т.е. под аудитором понимается бухгалтер, проверяющий другого бухгалтера).

Справедливости ради следует сказать, что концепция узкого взгляда – это не только наша отечественная беда. На сегодняшний день – это распространенная концепция в большинстве развитых стран мира. Показательным является тот факт, что в указанных странах вместо понятия «аудитор» используются как его синонимы такие термины как «дипломированный общественный бухгалтер» (США), «присяжный бухгалтер» (Англия), «бухгалтер - эксперт», «комиссар по счетам» (Франция), «финансовый контролер» (Германия), а организации, специализирующиеся на проведении аудита финансовой отчетности клиентов, принято называть также «бухгалтерскими фирмами». В этой связи можно сказать, что «концепция узкого взгляда» на аудит является консервативным, сложившимся в середине XX века подходом к деятельности аудиторов. Россия же, включившись в аудиторский процесс одной из последних, просто механически приняла указанную концепцию при законодательном регулировании аудиторской деятельности.

Но в современной передовой теории и практике аудита существует и другой подход к трактовке самого понятия аудита (концепция широкого взгляда на аудит и профессию аудитора). Она выражается в том, что в последнее время, в эпоху так называемого постиндустриального (информационного) общества все чаше стали говорить не столько об аудите бухгалтерской отчетности, сколько об аудите бизнеса.

Аудит бизнеса - это процесс, посредством которого компетентное независимое лицо накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к соответствующей бизнес - системе, чтобы определить и выразить в своем заключении или ином публичном сообщении степень соответствия этой информации общепринятым критериям21.

Указанное определение является определением аудита в широком смысле слова, так как оно содержит систему из шести компонентов, наличие которых позволяет говорить о явлении, как об аудите:

1) специфическая система (бизнес);

2) поддающаяся количественной оценке информация;

3) общепринятые критерии оценки информации;

4) процесс накопления и оценки свидетельств;

5) компетентное независимое лицо;

6) сообщение о результатах

Специфическая система. При осуществлении аудита всегда должны быть ясно очерчены его рамки. Основной метод включает определение специфической системы и периода времени. При аудите бизнеса специфической системой выступает деятельность организации за определенный период времени.

Поддающаяся количественной оценке информация и установленные критерии. Для выполнения аудита должны существовать информация в форме, допускающей оценку, и определенные стандарты (критерии), посредством которых аудитор может оценивать информацию.

Накопление и оценка свидетельств. Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор, чтобы определить, соответствует ли установленным критериям проверяемая поддающаяся количественной оценке информация.

Компетентное незаинтересованное лицо. Аудитор должен быть квалифицированным, чтобы хорошо понимать критерии, а также компетентным, чтобы знать типы и количество свидетельств, которые потребуются ему для анализа и правильного составления заключения. Аудитор также должен обладать независимой позицией.

Сообщение о результатах. Заключения могут быть различными (письменными и устными), но во всех случаях они должны информировать пользователей о том, насколько соответствует установленным критериям поддающаяся количественной оценке информация.

Концепция широкого понимания аудита отличается от концепции узкого взгляда по двум аспектам:

  1. объекту аудита;

  2. используемому методу.

В широком значении объектом аудита выступает сама деятельность организации (бизнес). При узком понимании объектом аудита фактически выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность, т.е. бухгалтерская модель финансово – хозяйственной деятельности организации. Обращение института аудита к сущности, а не форме, является возвратом к классическим канонам самого понятия «аудит», нивелированным в индустриальном обществе чрезмерным вниманием к бухгалтерским книгам, как вещественным доказательствам в суде. Классические же каноны аудита гласят, что в ходе проверки хозяйственной деятельности необходимо изучать не только документы и отчетность, но и саму организацию хозяйственных и технологических процессов. В экономической науке это называется эффектом Катона. Римский писатель Марк Порций Катон (234-149 до н.э.) утверждал, что изучать успешность хозяйственной деятельности поместья надо не только по учетным книгам, но и путем личного осмотра.

Что касается второго аспекта – используемого метода, то здесь ситуация следующая. При узком понимании аудит сводится только лишь к проверке завершенной финансовой отчетности (при чем, проверке документальной). Широкое же понимание аудита предполагает его рассмотрение как всего комплекса услуг, оказываемых субъектами аудиторской деятельности, т.е. как аудиторской деятельности.

О перспективности концепции широкого взгляда свидетельствует и динамика рынка аудиторских услуг в конце XX - начале XXI века. Как отмечают многие исследователи рынка аудиторских услуг с наступлением XXI века рентабельность аудита (в узком его понимании) уменьшилась (Boyd22, Knechel23 и др.). Данные, которые подтверждают это утверждение, являются труднодоступными, но, очевидно, что рост доходов в «больших» аудиторских фирмах не связан с традиционным финансовым аудитом. В течение последних тридцати лет рост доходов ведущих аудиторских фирм происходил благодаря расширению неаудиторских услуг, особенно в области управленческого консалтинга. Если в 1992 г. на долю традиционного финансового аудита приходилось 80 % всех доходов аудиторских фирм, то в 2001 г. 79% доходов приходилось уже на сопутствующие и прочие услуги аудиторских фирм.

Широко признано, что аудиторские фирмы склонны занижать цену в предложении на аудит, в ожидании, что оказание сопутствующих и прочих услуг данному клиенту будет достаточно прибыльным и возместит эти потери. Положение на рынке «больших» аудиторских фирм не определено просто уровнем издержек, а отражает сознательную ценовую стратегию аудиторских фирм на рынке традиционного аудита и абсолютно другую стратегию на рынке сопутствующих услуг. В аудиторской практике достаточно широко распространено восприятие аудита как «платы за вход» к сотрудничеству с клиентом, а не как основной приносящей доход деятельности. Такое восприятие особенно усилилось во время мирового экономического кризиса.

Приведенные факты свидетельствуют о том, что сложившееся в середине XX века понимание аудита только лишь как проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности и деление деятельности аудиторских фирм на аудит и сопутствующие ему прочие услуги уходит в прошлое. Так называемые сопутствующие и прочие услуги, оказываемые аудиторскими фирмами, уже давно не являются малосущественными как в финансовом, так и в сущностном плане. Вместе с проверкой финансовой отчетности они составляют суть деятельности современных аудиторских фирм или аудит в широком его понимании.


1.3. Стандартизация и контроль качества аудита


1.3.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров


Сложившееся в мировом сообществе мнение предполагает, что любая профессиональная деятельность должна иметь этические и технические стандарты, служащие единым руководством для субъектов, осуществляющих профессиональную деятельность при выполнении ими своих обязанностей и регулировании отношений с различными пользователями результатов их труда.

Существует множество критериев определения аудиторской деятельности как профессии. Однако обязательным можно считать наличие следующих основных характеристик:

- формальное признание профессионального статуса посредством сертификации и лицензирования экономических субъектов;

- уровень профессиональных знаний;

- этический кодекс для обеспечения стандартов поведения и способы его практического соблюдения;

- неформальное признание статуса аудиторской деятельности со стороны общества;

- признание аудиторами обязательств перед обществом в целом и аудируемым субъектом в частности.

В настоящее время аудиторская деятельность обладает всеми характеристиками, необходимыми для признания ее в качестве профессиональной. Так порядок сертификации и лицензирования экономических субъектов (индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), как правило, утвержден законодательно. Специальные знания в различных областях науки и практики (аудит, бухгалтерский учет, экономический и финансовый анализ и пр.) обычно получают в высших учебных заведениях, а необходимые навыки приобретаются в процессе практической деятельности. При этом, уровень профессиональных знаний аудиторов обычно пополняется, как правило в процессе ежегодной переподготовки (повышения квалификации) и постоянного самообразования.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants, IFAC) рекомендует всем государствам, являющимся ее членами, разрабатывать национальные этические требования, основываясь на существующих национальных различиях в культуре, языке, традициях, правовых и социальных системах, а также Кодексе этики, разработанном Комитетом по этики МФБ.

Признание статуса аудиторской профессии предполагает повышение интереса общества к этому виду профессиональной деятельности. В настоящее время, практически отсутствует представление о том, что достоверность бухгалтерской (финансовой) или иной информации можно удостоверить не профессионалами в области аудита. В то же время, очевиден тот факт, что результаты аудиторской деятельности служат не только аудируемому субъекту, но и более широкому кругу заинтересованных в них пользователей.

Профессиональная деятельность играет важную роль в жизни людей. Вместе с тем происходящие в обществе стремительные структурные преобразования повлияли на сложившийся за десятилетия образ любого профессионала. Несмотря на повышение общего образовательного уровня, а значит, и профессионализма в той или иной области деятельности, отношение общества к профессионалам, в том числе и аудиторам, стало более скептическим. В значительной мере это связано со снижением современного уровня профессиональной этики, которая всегда служила основным критерием общественного доверия к той или иной профессии. Практически все крупные банкротства западных компаний сопровождаются многомиллионными исками к аудиторам.

В настоящее время любая профессия требует этических норм поведения, так как каждый человек, занимающийся той или иной профессиональной деятельностью, в значительной степени заинтересован в доверии общества к результатам этой деятельности и высоком качестве своих услуг. Например, для аудиторов важно, чтобы заинтересованные в их услугах пользователи могли доверять качеству аудита и сопутствующих услуг. Если оценивать аудит и аудиторские услуги по степени сложности, то такая оценка будет необъективной, поскольку любому неквалифицированному пользователю этих услуг достаточно сложно разобраться в их качестве. Этому препятствует не только отсутствие времени для оценки, но и недостаточная профессиональная подготовка большинства заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Общество доверяет высокому качеству результатов той или иной профессии лишь тогда, когда существуют не только стандарты ее реализации, но и узаконенные правила профессионального поведения субъектов.

Признавая растущую ответственность бухгалтерского профессионального сообщества перед обществом, Международная федерация бухгалтеров разработала Кодекс этики, определяющий нормы поведения своих членов и регулирующий взаимоотношения между следующими субъектами: пользователь – профессионал, профессионал – профессионал, профессионал – общество. Указанный кодекс входит в состав комплекса документов международных стандартов аудита (МСА). Поэтому, кодекс этики Международной федерации бухгалтеров, как и другие документы международных стандартов аудита, ориентирован, прежде всего, на максимальную эффективность аудиторских проверок.

Необходимость разработки обобщающего Кодекса этики обусловлена наличием существенных национальных, культурных, правовых, языковых и социальных различий между системами организации аудита в разных странах.

В этой связи важнейшими задачами МФБ являются:

- подготовка подробного перечня этических требований в каждой стране - члене МФБ;

- внедрение и обеспечение соблюдения требований Кодекса этики;

- разработка международного Кодекса этики, который должен служить главной цели МСА - гармонизации систем аудита в международном масштабе.

Как и все документы, входящие в состав МСА, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров носит нормативный характер и считается обязательным для применения и использования во всех странах - членах МФБ. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров, содержит основные принципы, которые необходимо соблюдать для достижения главных целей и задач аудита. При наличии противоречий между национальными требованиями и требованиями Кодекса этики приоритет должен отдаваться национальным требованиям. Такой подход означает, что в странах, применяющих МСА, должен быть разработан свой перечень этических норм и правил, которые затем можно сопоставлять с международным Кодексом этики. В тех случаях, когда страна-участница не имеет своего национального Кодекса этики, она может принять решение об использовании Кодекса этики в качестве национального стандарта.

Исходя из вышеизложенного, при осуществлении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, разработанными Международной федерацией бухгалтеров, которые позволяют оценить качество аудиторских услуг и повысить степень доверия к аудиту. К ним относятся независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Первым основополагающим принципом, на котором строится аудиторская деятельность, является принцип независимости. В традиционном понимании данный принцип предполагает обязательное отсутствие у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности, как в делах экономического субъекта, так и в системе управления этого субъекта. При этом важно не допускать вмешательства любых лиц в определение объема аудита, в проведение аудиторских проверок, а также формирование выводов и отчетных форм. Под объемом аудита следует понимать объем аудиторских процедур необходимых для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Важным условием, способствующим повышению уровня независимости аудита, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение тех или иных корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления отклонений. И, наконец, принцип независимости предполагает отсутствие материальной заинтересованности аудиторов в результатах той деятельности, которую он проверяет

Принцип честности представляет собой не честность в обычном понимании этого слова, а, скорее, соблюдение аудитором его профессионального долга и общих норм морали, а также истинности суждений. Соблюдение данного принципа предопределяет доверие общества к аудиторской деятельности.

Следующим принципом, который тесно взаимосвязан с принципами независимости и честности является принцип объективности, который требует от аудитора беспристрастного и свободного от личных интересов и конфликтов сторон подхода к проведению проверки любого направления деятельности экономического субъекта. По данному принципу аудитор не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

Принцип профессиональной компетентности предполагает выполнение аудиторами своих заданий на должном профессиональном уровне. Данный принцип предусматривает необходимость постоянного повышения профессионализма всех аудиторов, что обусловлено непрерывным изменением условий финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, а также нормативно-правовой базы, являющейся основой аудиторской деятельности. При этом, следует иметь ввиду, что для более эффективного соблюдения данного принципа необходимы как постоянное повышение знаний всеми аудиторами, так и постоянный контроль качества различных аспектов их работы, позволяющий стимулировать повышение профессионализма аудиторского сообщества. При этом следует проводить не только самооценку работы аудиторов, но и независимую оценку их деятельности и знаний со стороны лиц, не являющихся сотрудниками экономического субъекта.

Принцип добросовестности предполагает обязательность проведения аудита на основе ответственного отношения аудитора к своим профессиональным обязанностям и выполнения своих функций с должной тщательностью, внимательностью и оперативностью. В то же время данный принцип не может гарантировать абсолютной точности результатов проверки, он лишь уменьшает степень информационного риска, под которым понимается риск того, что любая информация, подвергаемая аудиту, несет в себе некоторую неопределенность, т. е. ряд искажений, возникающих вследствие тех или иных объективных и субъективных факторов.

Задачи, решаемые аудиторами, затрагивают практически все области деятельности экономического субъекта, поэтому исследуемая ими информация носит закрытый или, точнее сказать, конфиденциальный характер, как для внешней среды, так и для ряда служащих проверяемой организации, не имеющих по роду деятельности доступа к подобной информации. Например, к такой информации относятся прогнозные показатели реализации или продаж, сметы на новую продукцию или услуги, затраты на рекламу, маркетинг, защита электронной информации и пр.

Если исходить из принципа независимости, то аудитора можно представить как стороннюю структуру, получившую доступ к конфиденциальным информационным потокам, что накладывает на него некоторые функции сохранения конфиденциальности, т.е. аудитор обязан соблюдать принцип конфиденциальности как при хранении им архива рабочих документов, так и при взаимоотношениях со штатными сотрудниками экономического субъекта и внешней окружающей средой. Иными словами, каждый аудитор обязан сознавать все последствия несанкционированного разглашения какой-либо информации, связанной с деятельностью экономического субъекта.

И, наконец, последним из фундаментальных принципов аудита является принцип профессионального поведения. Несмотря на то, что система управления экономическим субъектом ожидает от аудита безошибочных результатов, следует помнить: аудиторы не могут гарантировать абсолютной точности своих выводов и рекомендаций. В то же время любой аудитор должен соблюдать приоритет интересов той социально-экономической системы, которой он служит, и поддерживать высокую репутацию своей профессии. При этом он несет ответственность:

  • за неосмотрительную оценку (в разумных пределах) объемов работ, необходимых для достижения поставленных перед ним целей;

  • субъективную оценку сложности, существенности или значимости тех или иных аспектов, в отношении которых он формирует свои выводы;

  • оценку адекватности и эффективности управления рисками, а также систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

  • вероятность существенных ошибок;

  • затраты на предоставляемую проаудированную информацию для системы управления экономическим субъектом, превышающие возможные экономические выгоды от управленческих решений сформированных не ее основе.

Кроме того, аудитор обязан, на всех этапах своей деятельности, решая те или иные поставленные перед ним задачи, исходить из известной позиции профессионального скептицизма, понимая, что вся информация, получаемая им из различных источников, может иметь некоторый уровень недостоверности.

Несмотря на то, что следование рассмотренным выше принципам повышает степень доверия к аудиторским услугам, отсутствие правил, регламентирующих порядок их практического применения, позволяет судить об этих принципах лишь как о высоких этических намерениях, декларированных общими нормами морали.

Такие намерения не позволяют:

  • установить общие подходы к практической аудиторской деятельности;

  • определить концептуальную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области аудита;

  • создать основные критерии для оценки результатов деятельности аудита;

  • способствовать совершенствованию тех или иных систем и процессов внутренней среды экономического субъекта.

Важным направлением, позволяющим понизить степень неопределенности вышеуказанных ограничений, является выработка профессиональных стандартов аудита. Аудитор должен самостоятельно определять характер и объем проводимых процедур. При этом важной особенностью является соблюдение им основополагающих требований общепризнанных стандартов и иных нормативных актов, регламентирующих данный вид услуг. Профессиональные технические стандарты, как правило, разрабатываются и устанавливаются для обеспечения минимального уровня их исполнения и качества. В отличие от аудиторских процедур, выполняемых аудиторами шаг за шагом и изменяющихся в зависимости от отдельных единичных факторов, профессиональные технические стандарты должны быть неизменными независимо от спектра их применения.

Аудиторы и заинтересованные в результатах их деятельности пользователи должны руководствоваться общепринятыми стандартами, так как они являются общепризнанным механизмом регулирования существующих подходов к аудиту. Назначение вышеуказанных стандартов состоит в описании, опираясь на единство методологии, основных принципов проведения аудита в целях выработки единого понимания его основной роли и значения, целей и задач, способов и процедур осуществления аудита, а также основных критериев для определения его качества. Это, в свою очередь, позволяет заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) информации быть уверенными в ее достоверности после проведенного аудита.


1   2   3   4   5


Похожие:

Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconМ инистерство образования и науки РФ саратовский государственный технический университет программа всероссийской научно-практической конференции
В. Н., декан амф сгту, д т н., доцент; Михель Д. В., декан сгф, д ф н., профессор; Мурзова Л. В., зав кафедрой Эим эти сгту, к э...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconУчебное пособие Рекомендовано учебно-методическим советом угаэс уфа 2008 удк 681. 3 Ббк 65. 39 Х24 Рецензенты: Хамидуллин Я. Н., д ф. м н., зав кафедрой «Информатика и математика»
Хамидуллин Я. Н., д ф м н., зав кафедрой «Информатика и математика» Уфимского института Российского государственного торгово-экономического...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconУчебно-методическое пособие для студентов экономических специальностей Одобрено методическими комиссиями гуманитарно-экономического факультета и фбо гомель 2009 удк 338. 2(078. 5) Ббк 65. 23 З-56 р е ц е н з е н т ы : зав кафедрой «Экономические теории»
Р е ц е н з е н т ы : зав кафедрой «Экономические теории», канд экон наук, доцент И. В. Пономаренко (уо «Белгут»); начальник экономического...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconКраткий курс лекций по Бизнес-планированию. Зав кафедрой управления финанансми ипк-рмцпк, к э. н.,доцент Солодяшкина Юлия Евгеньевна
Зав кафедрой управления финанансми ипк-рмцпк, к э н.,доцент Солодяшкина Юлия Евгеньевна
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconРешение кафедры Автор изменения Номер изменения (№ протокола, дата заседания (Ф. И. О., подпись) кафедры, Ф. И. О., подпись зав кафедрой) Пояснительная записка Дисциплина «Менеджмент физической культуры и спорта»
Рецензент(ы) зав каф. Тофв, Шрага А. М., к м н., доцент, Заслуженный деятель науки рмэ
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconЭкономика железнодорожного транспорта
Р е ц е н з е н т ы : зав кафедрой «Управление на транспорте» Государственного
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconПрограмма вступительных экзаменов в аспирантуру по специальности 08. 00. 05 «экономика и управление народным хозяйством» Рекомендована кафедрой «менеджмента» Протокол №2 от «12 февраля 2010г» Зав кафедрой д э. н., профессор М. Н. Сидоров
Программа предназначена для оценки знаний будущих аспирантов Объем материала программы полностью отображает содержание учебного плана...
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconИнтервью Хэррисон Уайт
Главный редактор журнала – Радаев Вадим Валерьевич, д э н., зав кафедрой
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconОсновы маркетинга
Рецензент: Е. Э. Смолина, зав кафедрой «Экономической теории» тгу им. Г. Р. Державина, к э н., доцент
Р. П. Булыга, д э. н., зав кафедрой введение, параграфы 1, 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 3 , 1 , 1 , 1 , 1 , 1 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 iconУтверждаю зав кафедрой ЭиОП
Оперативно-производственное планирование производства, виды и методы планирования
Разместите кнопку на своём сайте:
Бизнес-планы


База данных защищена авторским правом ©bus.znate.ru 2012
обратиться к администрации
Бизнес-планы
Главная страница