Анализ финансовой отчетности




НазваниеАнализ финансовой отчетности
страница2/11
Дата конвертации17.10.2012
Размер1.32 Mb.
ТипОтчет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

1.4. Состав годового и периодических бухгалтерских отчетов российских организаций


Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности.

Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его формирования, а также непосредственно относящимися к измерению финансового положения организации, являются его активы, обязательства и собственный капитал. К элементам, характеризующим эффективность работы организации, относятся прибыли и убытки, а элементами, непосредственно относящимися к измерению прибыли, являются доходы и расходы. При составлении отчетности указанные элементы размещаются так, чтобы полученная отчетная информация была пригодна для пользователей при принятии экономических решений. В этой связи все элементы отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности.

Минимальный объем бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). При этом состав промежуточной (месячной и квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности различен. В состав промежуточной отчетности включаются:

  • бухгалтерский баланс, содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов и источники их формирования на отчетную дату. Это единый баланс организации, в котором отражаются операции по всем видам деятельности, осуществляемым ею;

  • отчет о прибылях и убытках, где приводятся данные по формированию финансовых результатов.

Организация вправе принять решение в интересах пользователей отчетной информации представлять промежуточную отчетность в объеме годовой бухгалтерской отчетности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

  • «Бухгалтерский баланс» (форма № 1);

  • «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2);

  • «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3);

  • «Отчет о движении денежных средств» (форма 4);

  • «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5);

  • пояснительная записка;

  • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерскую отчетность организации могут составлять по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина РФ№ 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Однако если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных, предусмотренных в образцах отчетных форм, но необходимых для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность разрешается включать дополнительные показатели или давать расшифровки к соответствующим статьям в виде приложений к отчетным формам, а по отдельным показателям, включенным в «Приложение к бухгалтерскому балансу», – в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Кроме того, организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, соблюдая требования, предусмотренные ПБУ 4/99, и сохраняя коды строк по показателям, приведенным в образцах форм отчетности.

Подготовленная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, а при ведении бухгалтерского учета на договорных началах специализированной организацией или специалистом – руководителем организации и лицом, ведущим бухгалтерский учет. Она должна быть оформлена в сброшюрованном виде в отдельной папке.

Составленная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о ее составе, и представляется соответствующим пользователям. Организации (кроме бюджетных) представляют в обязательном порядке годовую отчетность в следующие адреса:

  • учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

  • территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;

  • органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В эти адреса представляют отчетность государственные и муниципальные унитарные предприятия;

  • другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. К таким органам относятся, например, финансовые, налоговые, правоохранительные органы и др. Бухгалтерская отчетность представляется таким органам в случае возникновения необходимости для осуществления возложенных на них законодательством функций. Представление годовой бухгалтерской отчетности банкам осуществляется в соответствии с условиями, предусмотренными в договорах на расчетное и кредитное обслуживание организации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут ознакомиться с ней в органах государственной статистики по месту регистрации организации. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.


1.5. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности


Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Основные критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими составление отчетности. Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов организации.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года отчетного и предшествующего отчетному периоду, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, пять, десять лет), включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя показатели к сопоставимым единицам. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций.

Своевременность предполагает представление необходимой финансовой отчетности в соответствующие адреса в установленные сроки.

Соблюдение указанных принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве организации.


1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

и отчетности в Российской Федерации


Бухгалтерский учет и его основной информационный результат – отчетность – выполняют исключительно важную функцию с позиции стабильности бизнес-отношений коммуникативную. Для того чтобы эта функция реализовывалась надлежащим образом, необходимо, чтобы существовали какие-то общепонятные правила, по которым ведется учет и составляется отчетность.

Сложность и ответственность задач, решаемых учетом на макро- и микроуровне, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы. В настоящее время в Российской Федерации разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Верхний уровень системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности представлен федеральными законами. К ним относится, прежде всего, Закон о бухгалтерском учете. Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для организаций, находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. К верхнему уровню относятся также Гражданский кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ – это также документы верхнего уровня системы нормативного регулирования.

Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета и отчетности являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Министерством юстиции РФ и имеют законодательную силу для всех хозяйствующих субъектов, которым адресуются.

Весьма обширен перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета (третий уровень регулирования). Данные документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направленность.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации.

Четвертый уровень системы регулирования – организационно-распорядительный – включает организационно-распорядительную документацию в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организациями самостоятельно.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. Утверждению подлежат:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета;

  • аналитические регистры налогового учета;

  • формы первичных учетных документов, которые отсутствуют в альбомах типовых унифицированных форм, а также формы документов для внутренней отчетности;

  • порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

  • методы оценки активов и обязательств;

  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;

  • порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями;

  • другие решения, которые организация признает целесообразными.

Учетная политика, как правило, должна быть стабильной. Ее пересмотр возможен в случаях:

  • изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

  • разработки новых способов обработки информации;

  • существенного изменения условий деятельности.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Нормативная база отечественного бухгалтерского учета и отчетности находится в процессе постоянного развития, что является вполне объективным и естественным процессом в условиях реформирования всей экономической системы страны.


Контрольные вопросы:

1. Что собой представляет финансовая отчетность?

2. В связи с чем появилось серьезное отношение к бухгалтерской отчетности в России?

3. В каком объеме предприятия публиковали отчетность в конце 19 века?

4. Для чего необходима финансовая отчетность?

5. В чем заключаются различия между отчетностью отечественных и зарубежных стран?

6. Какая предусмотрена последовательность разделов и статей в балансе западной компании?


ЛЕКЦИЯ 2. Анализ бухгалтерского баланса.

План

  1. Содержание и структура баланса.

  2. Взаимосвязь бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

  3. Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ баланса.

  4. Анализ состава и структуры внеоборотных активов.

  5. Анализ запасов.

  6. Анализ дебиторской задолженности.

  7. Анализ собственных источников финансирования.

  8. Анализ заемного капитала.


2.1. Содержание и структура баланса


Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс организации – форма № 1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат базой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размер финансового риска.

Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной оценки.

Основными элементами баланса являются активы, капитал и обязательства.

Активы – это ресурсы фирмы, выражаемые в денежном измерителе, сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащие ей на праве собственности или контролируемые ею, способные приносить доход в будущем.

Актив признается при наличии следующих условий:

  • имущество принадлежит фирме по праву собственности, а ресурсы, контролируемые организацией, являются следствием юридически оформленного договора;

  • в результате его использования произойдет увеличение экономических выгод организации;

  • величина актива может быть определена. Обязательство с юридической точки зрения – это гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу и т. д.), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актив и пассив. В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия по функциональному признаку.

Активы по сроку использования подразделяются на:

  1. внеоборотные – ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.);

  2. оборотные (текущие) – ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года. Сюда относят: производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию, свободные денежные средства компании, краткосрочные финансовые вложения, величину дебиторской задолженности и прочие оборотные активы.

Баланс может строиться по двум признакам – по степени увеличения или уменьшения ликвидности активов.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т. е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность этого имущества самая низкая.

В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т. е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т. е. они абсолютно ликвидны.

Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал и заемный капитал.

Собственный капитал включает уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, накопленную прибыль, как распределенную, так и нераспределенную.

Собственный капитал вкладывается владельцами организации на неопределенный промежуток времени и не предполагает возврата когда-либо в будущем. Владельцы собственного капитала, в отличие от владельцев заемного капитала, не рассчитывают на получение фиксированного вознаграждения. Это вознаграждение зависит от результатов деятельности предприятия и выплачивается в виде дивидендов.

Заемный капитал разделяется на долгосрочные обязательства (более 1 года) и краткосрочные обязательства (до 1 года) или текущие пассивы.

С точки зрения возможности «безопасного» использования в течение длительного срока (в основном для финансирования постоянных активов) долгосрочные обязательства приравниваются к собственному капиталу и составляют вместе с ним инвестированный капитал.

Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения, внешние обязательства – это источник формирования активов предприятия, а с юридической – это долг компании перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Следует подчеркнуть, что формат размещения основных статей баланса не играет решающей роли, более важной представляется правильная интерпретация содержания каждой статьи и умение на основе количественных значений статей баланса сделать правильные выводы.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность предприятия как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


Похожие:

Анализ финансовой отчетности icon2. Принципы подготовки и представления финансовой отчётности Тема Элементы финансовой отчётности
Эволюция и концептуальные основы международных стандартов финансовой отчётности
Анализ финансовой отчетности iconПрактические аспекты перехода на международные стандарты финансовой отчетности
В россии в августе 2010 года вступил в силу закон о консолидированной финансовой отчетности, который устанавливает обязательное применение...
Анализ финансовой отчетности iconКонцепция финансовой отчетности роль финансовой отчетности в современных условиях
Финансовая отчетность: понятия, задачи, составные элементы, их измерения
Анализ финансовой отчетности iconОтчет по консолидированной финансовой отчетности Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчетности ао
«Шубарколь комир» (далее, “Компания”) и его дочерних предприятий (далее, “Группа”)
Анализ финансовой отчетности iconОтчетности
Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности
Анализ финансовой отчетности iconАналитические системы стратегического управления представленные на российском рынке
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным финансовой отчетности
Анализ финансовой отчетности iconПрограмма-минимум кандидатского экзамена по специальности 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика по экономическим наукам
«Анализ финансовой отчетности», «Основы аудита», «Практический аудит», «Международные стандарты аудиторской деятельности», «Статистика»,...
Анализ финансовой отчетности iconПрограмма дисциплины Инвестиционный анализ для факультета Экономика для направления 521600-Экономика
...
Анализ финансовой отчетности iconШпаргалка по анализу финансовой
С66 Шпаргалка по анализу финансовой отчетности: учеб пособие. М.: Тк велби, 2005. 56 с
Анализ финансовой отчетности icon6. Основные показатели бухгалтерской и финансовой отчетности Общества (за последние три года)
Основные показатели бухгалтерской и финансовой отчетности Общества (за последние три года)
Разместите кнопку на своём сайте:
Бизнес-планы


База данных защищена авторским правом ©bus.znate.ru 2012
обратиться к администрации
Бизнес-планы
Главная страница