Анализ финансовой отчетности




НазваниеАнализ финансовой отчетности
страница8/11
Дата конвертации17.10.2012
Размер1.32 Mb.
ТипОтчет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11
раздел «Резервы»

В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

Раздел 2, «Резервы», имеет структуру горизонтального построения и представлен следующим перечнем данных:

  • резервы, созданные в соответствии с законодательством;

  • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

  • оценочные резервы;

  • резервы предстоящих расходов.

Данные об остатках на начало и конец отчетного периода, изменение (формирование и использование) перечисленных резервов отражаются по данным бухгалтерского учета соответствующих субсчетов, на основе данных учредительных документов и на основе требования законодательства.

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.


5.2. Форма № 4, «Отчет о движении денежных средств»


Отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетах, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления а так же приводится показатель «Чистые денежные средства от деятельности» (по видам деятельности).

Кроме вышеперечисленных показателей приводится показатель общей суммы чистых денежных средств по всем видам деятельности «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».


5.3. Форма № 5, «Приложение к бухгалтерскому балансу»


Данные формы № 5 дополнительно характеризуют содержание формы № 1, «Бухгалтерский баланс». В данной форме отражаются существенные показатели деятельности организации, объединенные в разделы. Показатели формы № 5 приведены так же с учетом изменения за отчетный период: в виде движения средств на соответствующих счетах – поступление, получение и направление, использование, т. е. структура разделов построена в виде балансового уравнения, содержание приложения бухгалтерского баланса отвечает требованиям, в которых прямо указано отражение дополнительной информации.

В разделе «Основные средства» показывается наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, их первоначальная (восстановительная) стоимость; сумма начисленной амортизации по видам основных средств; информация о переданном в аренду имуществе; стоимость переведенных объектов основных средств на консервацию; стоимость полученных в аренду объектов основных средств и объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Справочно приводится информация о результатах от переоценки объектов основных средств, их первоначальная стоимость и амортизация переоцененных объектов, а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Данное требование отражения в виде справки установлено также ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводится информация о движении объектов имущества, установленных для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката, а также данные о начисленных суммах амортизации по данным видам вложений организации на начало и конец отчетного периода.

В следующем разделе, «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», приводится информация о видах, наименовании НИОКР организации, а справочной формируются данные о суммах расходов по незаконченным НИОКР и суммах, не давших положительных результатов расходов по НИОКР, признаваемых внереализационными расходами организации.

Раздел о «Расходах на освоение природных ресурсов» включает соответствующие данные по разведке, поиске, добыче природных ресурсов, справочной приводится информация о суммах данных видов расходов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы – безрезультатные.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» включает данные об остатках на начало и конец отчетного года по расчетам с покупателями и поставщиками, по авансам выданным и полученным, расчетам по налогам и сборам, кредитам, займам. При этом долгосрочная дебиторская задолженность, которая в будущем отчетном периоде будет признана сомнительным долгом по соответствующим правилам бухгалтерского учета, должна признаваться краткосрочной или любая задолженность, по которой истекает срок гашения, списания и будущем отчетном году должна быть включена в сумму краткосрочной, задолженности на конец данного отчетного периода.

Раздел «Обеспечения» требует формирования информации в отчете о полученных и выданных векселях, об имуществе, переданном или полученном в залог.

Раздел «Государственная помощь» должен информировать пользователей о суммах, полученных бюджетных средств и бюджетных кредитов, а также о суммах уплаченных, возвращенных бюджетных кредитов. Данная часть движения бюджетных средств должна соответствовать справочным данным, отраженным в форме № 3.


5.4. Пояснительная записка, ее содержание


Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т. е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров наблюдательного совета, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного им вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).


5.5. Критерии существенности отчетной информации в отечественной

и международной практике


Финансовые отчеты в значительной степени основаны на относительно субъективно выбранных правилах и оценках. Чтобы помочь пользователям отчетов правильно толковать предоставленную в них информацию, финансовые данные должны отвечать качественным и количественным характеристикам. Одной из таких характеристик согласно МСФО является существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Существенность указывает на относительную важность того или иного события или операции. Событие считается существенным, если его игнорирование или искажение может повлиять на решения пользователей отчетности.

Понятие существенности занимает важное место и в аудиторской деятельности. Аудитор (аудиторская организация) выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не с абсолютной точностью, а во всех существенных аспектах, что не может рассматриваться как гарантия от неверного выражения указанного мнения.

Существенность представляемой информации определяется в международных стандартах как те пределы, в рамках которых бухгалтерская информация может быть опущена или неверно представлена и при превышении которых, в свете сложившихся обстоятельств, становится возможным, что суждение благоразумно действующего лица, опирающегося на информацию бухгалтерского учета, будет изменено или испытает на себе влияние того, что часть информации была опущена или представлена неверно.

Суммы, которые можно считать существенными, безусловно, зависят от размера компании. Одна и та же сумма может оказаться критической для небольшой фирмы и незаметной в обороте корпорации – гиганта.

Существенность информации понимается в системе международных стандартов не как количественное, а как качественное определение. МСФО допускают, что несущественная информация может не раскрываться в отчетности. Но при этом существенным считается только такой факт, изменение которого привело бы к изменению экономического решения в отношении того или иного актива, сделки.

В настоящее время указанная норма осталась только в отношении показателей отчета о прибылях и убытках. В частности, согласно п.18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», «выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». Аналогичная норма содержится в п.21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно, и их сумма превышает 5 % от общей суммы выручки за отчетный год.

Порог существенности – абсолютная или относительная величина, являющаяся количественным признаком существенности отчетной информации.

Субъектами определения существенности учетной информации являются органы, уполномоченные на регулирование вопросов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и собственник (собственники) либо уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательными и учредительными документами.

Объектами применения существенности являются:

  • деятельность предприятия в целом;

  • отдельные хозяйственные операции и объекты учета;

  • статьи финансовой отчетности.


Контрольные вопросы:

1. Перечислите и кратко охарактеризуйте составляющие капитала организации.

2. Существуют ли строгие критерии для определения объема информации, содержащейся в пояснительной записке?

3. По какому принципу строится отчет об изменениях капитала?

4. В чем особенность приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?


ЛЕКЦИЯ 6. Анализ консолидированной отчетности.

План

6.1. Корпоративная концентрация финансово-хозяйственной деятельности.

6.2. Понятие и необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности.

6.3. Учетная политика при консолидированной финансовой отчетности.

6.4. Принцип составления консолидированной финансовой отчетности.


6.1. Корпоративная концентрация финансово-хозяйственной деятельности


Корпоративная концентрация финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой процесс создания корпоративной группы с помощью специальных методов, постоянно имеет место в условиях рыночной экономики. Корпоративная группа (корпорация) – это объединение предприятий, не являющееся юридическим лицом и состоящее из одной холдинговой и всех ее дочерних компаний. Дочерней считается компания (предприятие), финансово-хозяйственная деятельность которой контролируется другой компанией, являющейся по отношению к ней холдинговой (материнской). Холдинговая (материнская) компания – это компания, контролирующая деятельность одной или нескольких компаний, являющихся по отношению к ней дочерними.

Консолидированная финансовая отчетность является непременной составной частью годового бухгалтерского отчета любой крупной компании на Западе. Методология и техника консолидирования достаточно хорошо разработаны и описаны как в международных, так и в национальных учетных стандартах большинства экономически развитых стран.

Создание корпоративной группы осуществляется с помощью специальных методов, представляющих собой способы достижения контроля деятельности одного предприятия другим. К ним относятся: метод объединения капиталов и метод покупки пакета акций.

Метод объединения капиталов – это способ достижения контроля над компанией и включения ее в корпоративную группу в качестве дочерней путем обмена ее акций на акции холдинговой компании.

Основные особенности данного метода:

  • активы дочерней компании оцениваются в учетных ценах;

  • нераспределенная прибыль и эмиссионный доход по объединяемым компаниям стимулируются;

  • расходы по проведению сделки, связанные с объединением компании, сразу приписываются на расходы будущих периодов.

Метод покупки пакета акций – это способ достижения контроля над компанией и включения ее в корпоративную группу в качестве дочерней путем приобретения ее акций по согласованным ценам. Этот способ является основным при создании корпоративной группы. При нем активы дочерней компании в процессе объединения в группу оцениваются, как правило, по рыночным ценам, а в консолидированной отчетности появляются новые статьи – майнорити и гудвил. Майнорити (прочие владельцы) – физические и юридические лица, выступающие третьими лицами по отношению к корпоративной группе и имеющие свою долю в активах и текущих прибылях дочерних компаний группы, не позволяющую им осуществлять контроль их деятельности. Гудвил – условная стоимостная оценка «ценности» предприятия, представляющая собой разность между стоимостной оценкой предприятия как единого целого и суммарной рыночной стоимости всех его активов, рассматриваемых изолированно.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


Похожие:

Анализ финансовой отчетности icon2. Принципы подготовки и представления финансовой отчётности Тема Элементы финансовой отчётности
Эволюция и концептуальные основы международных стандартов финансовой отчётности
Анализ финансовой отчетности iconПрактические аспекты перехода на международные стандарты финансовой отчетности
В россии в августе 2010 года вступил в силу закон о консолидированной финансовой отчетности, который устанавливает обязательное применение...
Анализ финансовой отчетности iconКонцепция финансовой отчетности роль финансовой отчетности в современных условиях
Финансовая отчетность: понятия, задачи, составные элементы, их измерения
Анализ финансовой отчетности iconОтчет по консолидированной финансовой отчетности Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчетности ао
«Шубарколь комир» (далее, “Компания”) и его дочерних предприятий (далее, “Группа”)
Анализ финансовой отчетности iconОтчетности
Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности
Анализ финансовой отчетности iconАналитические системы стратегического управления представленные на российском рынке
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным финансовой отчетности
Анализ финансовой отчетности iconПрограмма-минимум кандидатского экзамена по специальности 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика по экономическим наукам
«Анализ финансовой отчетности», «Основы аудита», «Практический аудит», «Международные стандарты аудиторской деятельности», «Статистика»,...
Анализ финансовой отчетности iconПрограмма дисциплины Инвестиционный анализ для факультета Экономика для направления 521600-Экономика
...
Анализ финансовой отчетности iconШпаргалка по анализу финансовой
С66 Шпаргалка по анализу финансовой отчетности: учеб пособие. М.: Тк велби, 2005. 56 с
Анализ финансовой отчетности icon6. Основные показатели бухгалтерской и финансовой отчетности Общества (за последние три года)
Основные показатели бухгалтерской и финансовой отчетности Общества (за последние три года)
Разместите кнопку на своём сайте:
Бизнес-планы


База данных защищена авторским правом ©bus.znate.ru 2012
обратиться к администрации
Бизнес-планы
Главная страница