Анализ финансовой отчетности




НазваниеАнализ финансовой отчетности
страница9/11
Дата конвертации17.10.2012
Размер1.32 Mb.
ТипОтчет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

6.2. Понятие и необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности


Консолидированная финансовая отчетность – это отчетность корпоративной группы, составляемая холдинговой компанией в обязательном порядке и представляющая собой объединенную по определенным правилам отчетность материнской компании с отчетностью всех ее дочерних компаний. При этом принимается во внимание следующее.

Консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Его цель – не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности группы объединенных в корпорацию предприятий, т. е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность.

В процессе консолидации должны быть идентифицированы и исключены все внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции.

Сведения об отдельной дочерней компании не включаются в консолидированную отчетность, если:

  • виды хозяйственной деятельности холдинговой и дочерней компаний резко различаются по своей природе, и, следовательно, более полная, обоснованная и наглядная информация может быть получена из прилагаемых к консолидированному отчету учетно-аналитических данных об этой дочерней компании;

  • контроль со стороны холдинговой компании не носит долгосрочного перспективного характера (например, холдинговая компания намерена в ближайшем будущем продать контрольный пакет акций дочерней компании);

  • холдинговая компания имеет специальный договор, ограничивающий ее право определять структуру и персональный состав Совета директоров дочерней компании, несмотря на обладание более 50 % ее голосов;

  • дочерняя компания занимается некоторыми специальными видами деятельности, связанными с государственной безопасностью.

В случае невключения отчетности дочерней компании в консолидированную отчетность группы причины этого, как правило, объясняются в соответствующем разделе консолидированного отчета.

Логика составления консолидированной отчетности определяется финансово-экономическими условиями, в которых происходило объединение компаний в корпоративную группу. Разовые и текущие расходы по совершению сделки тем или иным методом могут существенно различаться, что в конечном итоге отразится как на прибылях и долгах, так и на размере капитала и активов группы.


6.3. Учетная политика при консолидированной финансовой отчетности


Все компании группы, являясь самостоятельными юридическими лицами, вправе определять свою учетную политику. Вместе с тем в рамках корпоративной группы предпочтительно придерживаться унифицированной методологии учета. Реализация такого подхода предполагает разработку штаб-квартирой холдинговой компании методологических вариантов отражения хозяйственных операций, вытекающих из нормативных документов, и доведение их до своих дочерних компаний не позднее чем за месяц до окончания очередного финансового года.

В случае невозможности или нежелания использовать единые методологические принципы учетной политики бухгалтерскими службами групп, как правило, составляется трансформационная таблица перевода операций из условий, определяемых учетной политикой дочерней компании, в условия, определяемые учетной политикой холдинговой компании.

Основные различия в учетной политике холдинговой и дочерних компаний, а также обусловленные ими различия в оценке объектов бухгалтерского учета и финансовых результатов с той или иной степенью детализации раскрываются в соответствующем разделе консолидированного отчета.


6.4. Принцип составления консолидированной финансовой отчетности


Консолидированная финансовая отчетность составляется по окончании финансового года с некоторым временным лагом по отношению к нормативной дате составления годовой отчетности холдинговой компании. В случае, если даты окончаний финансового года компаний группы различаются, дочерняя компания должна составить промежуточную финансовую отчетность в соответствии с финансовым годом холдинговой компании.

Консолидированная отчетность составляется суммированием одноименных статей отчетности компаний группы. При этом в отношении каждой дочерней компании выполняются следующие операции:

  • исключаются инвестиции в дочернюю компанию на дату составления консолидированной отчетности;

  • исключаются результаты внутрикорпоративные операций;

  • идентифицируется и отражается отдельной строкой в консолидированном отчете о финансовых результатах доля майнорити в прибыли отчетного периода корпоративной группы;

  • идентифицируется и отражается отдельной строкой в консолидированном балансе доля майнорити в покрытии активов корпоративной группы.

Консолидированная отчетность является составной частью консолидированного отчета корпоративной группы и включается в него вместе с отчетностью материнской компании. Ее пользователями могут быть прежде всего акционеры материнской компании, а также некоторые правительственные и неправительственные организации, например, арбитражный суд, комиссия по ценным бумагам и биржам и др. Аудит отчетности проводится в обычном порядке. Консолидированная отчетность является открытой и поэтому может использоваться в аналитических и рекламно-справочных целях всеми заинтересованными в деятельности корпорации юридическими и физическими лицами.

С позиции аналитика консолидированная отчетность представляет интерес прежде всего в плане оценки экономического и финансового потенциала корпоративной группы.


Контрольные вопросы:

1. Что такое консолидированная финансовая отчетность?

2. В чем заключается особенность составления консолидированной финансовой отчетности?

3. Какая предусмотрена учетная политика при консолидированной финансовой отчетности?

4. Кто является пользователями консолидированной отчетности?


ЛЕКЦИЯ 7. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности: по сегментам деятельности, об аффилированных лицах, СПОД, УФХД.

План

7.1. Информация об аффилированных лицах.

7.2. Отчетная информация о событиях после отчетной даты.

7.3. Информация об условных фактах хозяйственной деятельности организации.

7.4. Информация по прекращаемой деятельности.

7.5. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по прекращаемой деятельности.

7.6. Информация по сегментам деятельности.

7.7. Требования для составления сегментарной отчетности.


7.1. Информация об аффилированных лицах


Аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела и раскрывает:

  • перечень аффилированных лиц: исходя из характера и полного содержания отношений и операций между организацией и аффилированным лицом;

  • для целей сводной бухгалтерской отчетности, которую устанавливает головная организация или Группы взаимосвязанных организаций.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом. Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций. Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с этими лицами.

При проведении организацией операции с аффилированными лицами, по каждому аффилированному лицу должна быть раскрыта следующая информация:

  • характер отношений с ним (контролируется или оказывается значительное влияние на организацию другой организацией или физическим лицом; организация контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию; организация и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

  • виды операций с ним (приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции);

  • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

  • стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

  • использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

В соответствии с ФЗ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22 марта 1991 г. № 948-1, разработано и утверждено ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», соответственно это ПБУ применяется и устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций) и в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Положение не применяется для составления внутренней отчетности и субъектов малого бизнеса. Операции и отношения, существующие между аффилированными лицами, могут оказывать значительное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации.


7.2. Отчетная информация о событиях после отчетной даты


Требования раскрытия событий после отчетной даты раскрываются в пояснениях бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а сам порядок раскрытия информации о СПОД определен действующим положением по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчетной даты».

В соответствии с этим положением событиями после отчетной даты признаются факты хозяйственной деятельности организации, свершившиеся в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности, если они оказали и могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.


7.3. Информация об условных фактах хозяйственной деятельности организации


Условным фактом хозяйственной деятельности (далее – условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Данная информация, требования отражения ее в бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

  • существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы условных обязательств;

  • возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, но информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т. п. Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.


7.4. Информация по прекращаемой деятельности


Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Требования отражения данной информации утверждены ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Данное положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

  • заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая практически неосуществима;

  • доведения информации о решении, прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации, т. е. лишь в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

  • путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

  • путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

  • путем отказа от продолжения части деятельности.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации предприятия в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


Похожие:

Анализ финансовой отчетности icon2. Принципы подготовки и представления финансовой отчётности Тема Элементы финансовой отчётности
Эволюция и концептуальные основы международных стандартов финансовой отчётности
Анализ финансовой отчетности iconПрактические аспекты перехода на международные стандарты финансовой отчетности
В россии в августе 2010 года вступил в силу закон о консолидированной финансовой отчетности, который устанавливает обязательное применение...
Анализ финансовой отчетности iconКонцепция финансовой отчетности роль финансовой отчетности в современных условиях
Финансовая отчетность: понятия, задачи, составные элементы, их измерения
Анализ финансовой отчетности iconОтчет по консолидированной финансовой отчетности Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчетности ао
«Шубарколь комир» (далее, “Компания”) и его дочерних предприятий (далее, “Группа”)
Анализ финансовой отчетности iconОтчетности
Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности
Анализ финансовой отчетности iconАналитические системы стратегического управления представленные на российском рынке
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным финансовой отчетности
Анализ финансовой отчетности iconПрограмма-минимум кандидатского экзамена по специальности 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика по экономическим наукам
«Анализ финансовой отчетности», «Основы аудита», «Практический аудит», «Международные стандарты аудиторской деятельности», «Статистика»,...
Анализ финансовой отчетности iconПрограмма дисциплины Инвестиционный анализ для факультета Экономика для направления 521600-Экономика
...
Анализ финансовой отчетности iconШпаргалка по анализу финансовой
С66 Шпаргалка по анализу финансовой отчетности: учеб пособие. М.: Тк велби, 2005. 56 с
Анализ финансовой отчетности icon6. Основные показатели бухгалтерской и финансовой отчетности Общества (за последние три года)
Основные показатели бухгалтерской и финансовой отчетности Общества (за последние три года)
Разместите кнопку на своём сайте:
Бизнес-планы


База данных защищена авторским правом ©bus.znate.ru 2012
обратиться к администрации
Бизнес-планы
Главная страница