Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен




Скачать 88.45 Kb.
PDF просмотр
НазваниеŪ Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен
страница6/6
Дата конвертации12.09.2012
Размер88.45 Kb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6

«АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНыХ ОпЕРАЦИЙ. 
ДОБРОсОВЕсТНОсТЬ НАЛОГОпЛАТЕЛЬЩИкА. ТИпИЧНыЕ ОШИБкИ»
www.radar-c.ru
1. Филиалы
компаниями, рассмотрим вопрос безвозмездной передачи имущества.
Торговые компании, имеющие региональную розничную сеть, наиболее успеш-
В под.11, п.1, ст.251 НК РФ говорится о том, что безвозмездная передача имущества 
но используют построение системы продаж через филиалы или обособленные под-
не облагается налогом на прибыль:
разделения. Финансовая модель с использованием филиалов, может применяться не 
только в торговле. Например, при проведении аудиторской проверки рекламного 
 
ū от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей сто-
агентства мы столкнулись с ситуацией:
роны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей органи-
зации;
При анализе налоговой нагрузки на бизнес в целом рекламного агентства, которое 
 
ū от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей сто-
оказывало услуги по размещению рекламы на щитах в девяти российских городах, мы 
роны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей органи-
установили, что бизнес-модель имеет двойную систему налогообложения.
зации;
Собственником рекламных конструкций являлась головная московская компания, 
 
ū от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей 
которая передала конструкции в аренду своим дочерним компаниям в регионы.
стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физическо-
Договоры аренды использовались в качестве механизма для перемещения прибыли в 
го лица.
головную компанию путем арендных платежей.
Кажется красивая модель, если бы не налоги.
Дочерние региональные компании применяют режим налогообложения ЕНВД (еди-
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообло-
ный налог на вмененный доход).
жения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указан-
Базой для расчета ЕНВД служат площади рекламных конструкций, т.е. сумма нало-
ное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
га не зависит от выручки. После уплаты ЕНВД, оставшийся доход (за минусом текущих 
Если анализировать письма Минфина РФ, разъясняющие применение указанной 
расходов) по существу является чистой прибылью по бизнесу.
нормы, то не все так просто.
Дочерние региональные компании согласно договорам аренды перечисляют денеж-
Если сто процентная дочерняя компания перечислила денежные средства своей ма-
ные средства в головную московскую компанию.
теринской компании, может ли материнская компания тратить эти денежные средства?
В головной компании выручка по аренде еще раз подлежит налогообложению в обыч-
ном режиме: НДС и налог на прибыль. Дополнительно платится налог на имущество, 
Минфин в письмах разъясняет, что если материнская компания покупает на полу-
так как рекламные конструкции– это основные средства.
ченные денежные средства оборотные активы и продает их, в данном случае проис-
ходит передача третьим лицам полученного вклада, но не в виде денежных средств, 
Вопрос: Как снизить налоговую нагрузку на бизнес?
а купленного на них имущества.
Ответ: Продавать рекламные услуги через филиалы.
Соответственно, требования под. 11, п. 1, ст. 251 НК РФ не выполняются.
Филиалы обязаны встать на налоговый учет по месту своего нахождения, и также 
Таким образом, в изложенной ситуации, полученный вклад признается доходом и 
обязаны платить ЕНВД в регионах. После уплаты ЕНВД и покрытия текущих расходов, 
на основании ст. 271 НК РФ и учитывается для целей налогообложения в том перио-
денежными средствами может распоряжаться головная компания без дополнитель-
де, в котором он был получен.
ных налогов.
Если сто процентная дочка имеет кредиторскую задолженность перед материн-
Для усиления контроля над финансовыми потоками, рекомендуем счета заказчи-
ской компанией и стороны подписали соглашение о прощении долга.
кам рекламных услуг выставлять с указанием расчетного счета головной компании. 
Можно ли применить норму под. 11, п. 1, ст. 251 НК РФ?
Все финансовые потоки из регионов будут стекаться в единый центр.
В письмах Минфина РФ, говорится, что в рассматриваемой ситуации дочерняя 
Аналогично централизовать финансовые потоки можно в любом городе, где находит-
компания в результате совершения указанной операции не получает в собственность 
ся головная компания. Особенно актуально централизация и контроль финансовых по-
от материнской компании какого–либо имущества.
токов для бизнеса с розничной сетью, где продажи осуществляются за наличный расчет.
В связи с этим, у нее отсутствуют основания для применения льготы, предусмо-
Если в магазинах розничной сети открыть кассу банка, то денежные средства от 
тренной под. 11, п. 1, ст. 251 НК РФ.
покупателей будут сдаваться в кассу банка и сразу зачисляться на расчетный счет го-
Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как спи-
ловной компании.
сание кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженно-
сти подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 
ст. 250 НК РФ.
2. Дочерние компании
В данной статье для анализа взаимоотношений между материнской и дочерней 
Существуют письма Минфина РФ, в которых говорится, что средства, ранее полу-
12
13
NPA-Broshures.indd   12-13
25.08.09   21:56

«АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНыХ ОпЕРАЦИЙ. 
ДОБРОсОВЕсТНОсТЬ НАЛОГОпЛАТЕЛЬЩИкА. ТИпИЧНыЕ ОШИБкИ»
www.radar-c.ru
ченные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результа-
того, что при наличии необлагаемых НДС операций организация не может поставить 
те соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвоз-
к вычету приходящийся на них «входной» НДС.
мездно полученные. Следовательно, имущество (в том числе денежные средства), по 
Обращаем Ваше внимание, что если займы будут безвозмездными, то в целях воз-
договору займа, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии 
мещения «входного» НДС все равно придется вести раздельный учет расходов по об-
прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соот-
лагаемым и необлагаемым операциям.
ветствии с под. 11, п. 1, ст. 251 НК РФ.
Можно будет принять весь «входной» НДС к вычету, если расходы по не облагае-
мым операциям не превысили 5% от совокупных затрат организации.
Рассмотрим пример, следуя логике писем:
1 шаг– дочерняя компания получила заем,
Если организация получила аванс по договору поставки, а затем заключила согла-
2 шаг– стороны подписали соглашение о опрощении долга,
шение о прекращении обязательств новацией, согласно которому долг по договору 
3 шаг– дочерняя компания безвозмездно получила денежные средства на основа-
поставки заменяется заемным обязательством путем заключения договора процент-
нии соглашения о прощении долга,
ного займа, то возникает вопрос можно ли принять НДС к вычету, ранее уплаченный 
4 шаг– подумаем: «Надо ли облагать налогом на прибыль безвозмездно получен-
в бюджет с аванса.
ные денежные средства по соглашению о прощении долга»?
5 шаг– дочерняя компания покупает на полученные денежные средства оборот-
Возможность предъявления к вычету НДС, уплаченного с авансовых платежей, по-
ные активы и продает их, в данном случае происходит передача третьим лицам по-
лученных по договору поставки, который впоследствии расторгается, предусмотре-
лученного вклада, но не в виде денежных средств, а купленного на них имущества.
но п.5, ст.171 НК РФ.
6 шаг– полученные денежные средства признаются доходом и на основании ст. 
В то же время предъявление к вычету НДС, ранее уплаченного с авансов, при под-
271 НК РФ, учитываются в налогооблагаемой базе для расчета налога прибыль в том 
писании соглашения о новации нормами ст. 171 не предусмотрено.
периоде, в котором было подписано соглашение о прощении долга.
Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановле-
7 шаг– если на ранее полученные денежные средства оборотные активы не поку-
ние ФАС Северо–Западного округа от 16.10.2007г. по делу № А56–48068/2006).
пались и не продавались, то в соответствии с под. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, они не будут 
По нашему мнению, когда возникает спорная ситуация, при оценке налоговых по-
учитываться для целей налогообложения по налогу на прибыль.
следствий по операциям, надо выбирать «не спорные пути» достижения своих целей.
Если бы организация пошла по пути расторжения договора поставки, а затем за-
ключения отдельного договора займа, то норму п.5, ст.171 НК РФ разрешающую по-
становку НДС к вычету с авансов при расторжении договора поставки можно при-
VI.  ЗАЙМЫ. ВЕКСЕЛЯ
менять.
Расчеты между двумя договорами регулируются отдельным соглашением сторон, 
Заемные и вексельные операции используются практически всеми организациями.
путь более длинный, но безопасный.
1. Займы
2. Векселя
Некоторые компании берут и выдают займы, таким образом, финансируют свою 
Можно ли выдавать займы собственными векселями?
хозяйственную деятельность за счет дохода в виде разницы на процентах получен-
Приведем выдержку из Письма Минфина РФ от 9 августа 2004 г. N 07–05–14/207
ных и уплаченных.
Такие операции законны на основании ст.807 и ст.809 ГК РФ.
На основании положений статьи 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с согла-
С точки зрения налогового законодательства возникает требование раздельного 
шением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное 
учета операций освобожденных и налогооблагаемых НДС, а также раздельного уче-
обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе пла-
та «входного» НДС.
тельщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного вексе-
Поскольку стоимостью услуг по предоставлению займа является размер процен-
лем срока полученные взаймы денежные суммы, к отношениям сторон по векселю мо-
тов, взимаемых заимодавцем с заемщика при предоставлении займов в денежной 
гут применяться правила договора займа, не противоречащие закону о простом и пе-
форме, то сумма процентов должна участвовать в расчете доли необлагаемых опера-
реводном векселе…
ций в общем объеме выручки.
Если выдаются беспроцентные займы, то доля дохода от необлагаемых НДС опе-
В соответствии с под. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при опреде-
раций в общем объеме выручки равна нулю. В этом случае ведение раздельного уче-
лении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде средств или ино-
та операций не требуется.
го имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогич-
Если заемные средства выдаются под проценты, то раздельный учет нужен из–за 
ных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, 
14
15
NPA-Broshures.indd   14-15
25.08.09   21:56

«АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНыХ ОпЕРАЦИЙ. 
ДОБРОсОВЕсТНОсТЬ НАЛОГОпЛАТЕЛЬЩИкА. ТИпИЧНыЕ ОШИБкИ»
включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного иму-
щества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, выдавать займы векселями можно.
Денежные средства, полученные организацией в результате размещения простых 
собственных векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не 
учитываются.
Вопросы ведения раздельного учета операций облагаемых и необлагаемых НДС 
аналогичны ситуации, ранее рассмотренной при анализе заемных операций.
Если организация осуществляет операции по приобретению и реализации вексе-
лей третьих лиц, то при расчете пропорций облагаемых и необлагаемых операций 
в общей сумме выручки, следует учитывать все суммы дохода от продажи векселей 
третьих лиц.
16
NPA-Broshures.indd   16
25.08.09   21:56

1   2   3   4   5   6


Похожие:

Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен iconПрограмма семинара
Типичные ошибки создателей бизнес-плана и типичные проблемы использования документации
Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен iconПрограмма семинара
Типичные ошибки создателей бизнес-плана и типичные проблемы использования документации
Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен iconРоссийской Федерации Государственный университет Высшая школа экономики Факультет «Менеджмент» Программа дисциплины
Практика отбора перспективных инновационных проектов для венчурного инвестирования. Бизнес-план: правила составления и типичные ошибки....
Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен iconИтоги 2П2007 г. Стройтрансгаз основные события 2П2007 г.: Облигационные займы в обращении Займы
Стройтрансгаз завершил основные зарубежные контракты, заключенные на Погашение 25. 06. 08
Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен icon4. Следующие шаги и вопросы
Приложение 1 Вопросы
Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен iconФамилия Имя ОтчествоМишутина Евгения ГеннадиевнаВорошило Наталия НиколаевнаЛейтис Игорь Михайлович Председатель Совета ДиректоровПутенихин Дмитрий
Кредиты, руб в том числе просроченные, руб. Займы, всего, руб в том числе просроченные, руб в том числе облигационные займы, руб...
Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен icon7. Следующие шаги и вопросы
Национального агентства по инвестициям и приватизации строится на принципах
Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен icon4. Следующие шаги и вопросы
Необходимость строительства горно-обогатительного комбината «Ситница» обусловлена
Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен icon4. Следующие шаги и вопросы
Возможные пути использования бурых углей применительно к условиям Беларуси
Ū Займы, векселя; Проанализированы следующие вопросы: типичные ошибки при докумен icon3. Проект Следующие шаги и вопросы
«Околовское» и создания на его базе горно-обогатительного комбината по выпуску
Разместите кнопку на своём сайте:
Бизнес-планы


База данных защищена авторским правом ©bus.znate.ru 2012
обратиться к администрации
Бизнес-планы
Главная страница